企業(yè)所得稅幾乎每年都會(huì)出現(xiàn)在不定項(xiàng)選擇題里，而且企業(yè)所得稅的內(nèi)容較多，但值得慶幸的是，每年考查的知識(shí)點(diǎn)大部分都有重疊，大家只要好好掌握真題考點(diǎn)，企業(yè)所得稅不構(gòu)成大問(wèn)題。（以下列舉的都是重難點(diǎn)，建議收藏，后期可以用來(lái)背誦）
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| 【一句話知識(shí)點(diǎn)】 | 【本章自檢】 |
【一句話知識(shí)點(diǎn)】
1、居民納稅人和非居民納稅人的區(qū)分：
| 區(qū)分標(biāo)準(zhǔn) | 納稅人 | 概念 | 征收對(duì)象 | |
| 依中國(guó)法律，在境內(nèi)成立or依外國(guó)法律，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi) | 1、居民企業(yè) | 符合其一即可 | 來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得 | |
| 2、非居民企業(yè) | 兩者皆無(wú) | （1）依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的。 | ①來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得 | |
| ②發(fā)生在中國(guó)境外但所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系 | ||||
| （2）在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源中國(guó)境內(nèi)所得。 | 來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得 | |||
2、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是法人，不繳納企業(yè)所得稅。
3、所得來(lái)源地的確定：（未全部列舉）
| 所得類別 | 所得來(lái)源地的確定 | |
| 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得 | （1）不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 | 不動(dòng)產(chǎn)所在地 |
| （2）動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 | 轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地 | |
| （3）權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 | 被投資企業(yè)所在地 | |
| 股息、紅利等權(quán)益性投資所得 | 分配所得的企業(yè)所在地 | |
| 利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得 | 負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地。 | |
4、小微企業(yè)的稅率減按20%；國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)的稅率減按15%；自2018年1月1日起，對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)（服務(wù)貿(mào)易類），稅率減按15%。
5、收入的確認(rèn)：
（1）涉及到折扣的：
| 折扣類型 | 處理方法 |
| 商業(yè)折扣 | 按折扣后的金額確定 |
| 現(xiàn)金折扣 | 按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定 |
| 銷售折讓/退回 | 在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入 |
（2）不同方式下收入的確認(rèn)：
| 收入形式 | 處理方式 |
| 托收承付 | 在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入 |
| 預(yù)收款 | 在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入 |
| 需要安裝和檢驗(yàn)的 | 在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入，如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入 |
| 支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的 | 在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入 |
| 提供勞務(wù)收入 | 按完工進(jìn)度（百分比）法確認(rèn)收入 |
| 股息、紅利等權(quán)益性投資收益 | 按被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期 |
| 利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi) | 一般是按合同 |
| 接受捐贈(zèng)收入 | 按實(shí)際收到 |
| 以分期收款方式銷售 | 按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入 |
| 以產(chǎn)品分成方式取得收入 | 按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期 |
6、不征稅收入和免稅收入：
| 項(xiàng)目 | 具體內(nèi)容 |
| 不征稅收入 | （1）財(cái)政撥款； （2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； （3）企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。 |
| 免稅收入 | （1）國(guó)債利息收入； （2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。 |
7、扣除標(biāo)準(zhǔn)：（未全部列舉）
| 扣除項(xiàng)目 | 扣除的標(biāo)準(zhǔn) |
| 職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) |
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| 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) | （1）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別不超過(guò)職工工資總額5%。 （2）不得扣：商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)用 |
| 利息費(fèi)用 | 全額扣：①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出；②金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出；③企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出。 |
| 公益性捐贈(zèng) | 限額：≤年度利潤(rùn)總額的12%（超過(guò)部分：準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)扣除） |
| 業(yè)務(wù)招待費(fèi) | 發(fā)生額的60％扣除，當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰：取小。 |
| 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) | ① ≤當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的15％（可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除） ②企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除?；I建期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)：實(shí)際發(fā)生額的60% 2、對(duì)化妝品制造or銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造： 30%。 3、煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得扣除。 |
| 環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金 | 是提取額。 |
| 保險(xiǎn)費(fèi) | 準(zhǔn)予扣：企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)的；企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)等。 |
| 手續(xù)費(fèi)及傭金支出 | ①財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按照全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%計(jì)算限額。 ②人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。 ③按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。 |
8、不得扣除項(xiàng)目：①向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。②企業(yè)所得稅稅款。③稅收滯納金。④罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。⑤超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。⑥贊助支出。⑦未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。⑧企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息。⑨與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。
9、自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年。
10、不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)：
①房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；
②以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；
③以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；
④已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
⑤與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；
⑥單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
11、固定資產(chǎn)折舊的最低年限：
| 項(xiàng)目 | 年限 |
| 房屋、建筑物 | 20年 |
| 飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備 | 10年 |
| 與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等 | 5年 |
| 飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具 | 4年 |
| 電子設(shè)備 | 3年 |
12、林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)最低折舊年限10年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)最低折舊年限3年。
13、減半征收企業(yè)所得稅：①花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；②海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。
14、從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得：“三免三減半”：自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起。
15、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得：“三免三減半”：自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起。
16、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得：500萬(wàn)元以內(nèi)免征，超過(guò)500萬(wàn)元的部分減半。
17、未形成無(wú)形資產(chǎn)的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的75％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的：按該無(wú)形資產(chǎn)成本的175％在稅前攤銷。
18、安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資：在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。
19、下列行業(yè)不適用稅前加計(jì)扣除政策：①煙草制造業(yè)；②住宿和餐飲業(yè)；③批發(fā)和零售業(yè)；④房地產(chǎn)業(yè)；⑤租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；⑥娛樂(lè)業(yè)；⑦其他。
20、企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用規(guī)定的專用設(shè)備，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。（環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)設(shè)備抵免）
【考點(diǎn)自檢】
1、根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)視同銷售貨物的有（ ）。
A. 將貨物用于廣告
B. 將貨物用于捐贈(zèng)
C. 將貨物用于償債
D. 將貨物用于贊助
2、根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于免稅收入的是（ ）。
A. 企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)債取得的利息收入
B. 事業(yè)單位取得的財(cái)政撥款
C. 事業(yè)單位從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入
D. 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的轉(zhuǎn)讓收入
3、甲工廠2014年銷售收入為1000萬(wàn)元，直接投資未上市公司分得股息200萬(wàn)，獲乙公司贈(zèng)送設(shè)備500萬(wàn)，出售廠房獲得300萬(wàn)，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)用為10萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)該企業(yè)稅法上允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額以及納稅調(diào)整額。
參考答案：
（1）允許扣除的限額：1000×5‰=5萬(wàn) ＜ 10×60%=6萬(wàn)，所以允許扣除5萬(wàn)。
（2）納稅調(diào)整額=實(shí)際發(fā)生的-最低限額，即10萬(wàn)－5萬(wàn)=5萬(wàn)，因?yàn)閷?shí)際發(fā)生的（即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理）大于限額（稅法規(guī)定），所以是納稅調(diào)增5萬(wàn)。
【MRH提示】注意業(yè)務(wù)招待費(fèi)中對(duì)“營(yíng)業(yè)收入”的確定一定要會(huì)排除營(yíng)業(yè)外收入和投資收益。
【注意】如果將題干中的甲工廠改為甲創(chuàng)業(yè)投資公司，那么直接投資未上市公司的收入就要計(jì)入營(yíng)業(yè)收入。
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