一、建筑業(yè)營改增所帶來的挑戰(zhàn)
“營改增”是國家稅制改革的一項(xiàng)重大舉措，大部分企業(yè)的管理者已引起高度重視，不僅開展積極調(diào)研和自行測算，還召集高管們組織研討和考慮如何積極應(yīng)對。然而，也有部分企業(yè)還處于麻木不仁、漠不關(guān)心的狀態(tài)，有的企業(yè)錯誤地以為增值稅也和營業(yè)稅一樣是價內(nèi)稅，屬“代扣代繳”，增加了也沒關(guān)系，反正可以向建設(shè)單位要。這部分人基本上都是“稅盲”，因此“無知無畏”。實(shí)際上，現(xiàn)行的營業(yè)稅和消費(fèi)稅一樣屬價內(nèi)稅，而增值稅是價外稅。價內(nèi)稅是由銷售方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款就是其銷售款，稅款將由銷售款來承擔(dān)并從中扣除。價外稅是由購買方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。用公式可以清楚說明價內(nèi)稅與價外稅的區(qū)別：價內(nèi)稅的稅款=含稅價格×稅率；價外稅的稅款=[含稅價格/（1+稅率）]×稅率=不含稅價格×稅率?？梢詳嘌?，那些毫無思想準(zhǔn)備的企業(yè)將在“營改增”中碰得頭破血流，甚至破產(chǎn)關(guān)門。
二、應(yīng)對營改增，加強(qiáng)管理才是王道加強(qiáng)企業(yè)管理，這在建筑行業(yè)是老生常談的話題。市場形勢好，政策相對寬松的時候，輝煌的業(yè)績往往遮蓋了管理上的矛盾和問題，在經(jīng)濟(jì)增長放緩、市場競爭激烈程度加劇，特別是稅收政策、經(jīng)濟(jì)政策趨緊的時候，許多企業(yè)的深層次矛盾都將暴露出來。因此，在“營改增”這一關(guān)鍵時刻提出加強(qiáng)企業(yè)管理，尤為重要。有些企業(yè)對于分公司的管理一直是“一腳踢”承包管理，滿足于“交點(diǎn)”（利潤）的經(jīng)營模式，使分公司的管理成為企業(yè)管理的一個盲點(diǎn)?，F(xiàn)在讓這些不重視基礎(chǔ)管理的分公司拿出稅收要求的可抵扣資料，談何容易！有些企業(yè)很多項(xiàng)目經(jīng)理是掛靠的，這些掛靠的項(xiàng)目經(jīng)理往往本身就是企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險所在?，F(xiàn)在要按照規(guī)矩建章立制，其反應(yīng)無非是兩個：一是抵制，二是走人。而企業(yè)卻走不了，將如何應(yīng)對？有些企業(yè)合同管理不嚴(yán)，經(jīng)營行為隨意，發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛拿不到合法票據(jù)也無所謂，得過且過?，F(xiàn)在情況不同了，如果再發(fā)生這樣的事情，無合法票據(jù)來抵扣，企業(yè)就必須為此納稅買單。企業(yè)是不是應(yīng)該考慮要完善公司一系列管理制度？公司章、合同章、財(cái)務(wù)專用章、企業(yè)證照、法人委托書等，還能不能隨便使用？為了應(yīng)對稅制改革，很多企業(yè)必須做許多針對性的準(zhǔn)備工作。如：內(nèi)部經(jīng)營結(jié)構(gòu)和核算單位的調(diào)整，核算項(xiàng)目和記賬科目設(shè)置的細(xì)化，設(shè)備購置計(jì)劃的變更，以至于內(nèi)部控制制度的修訂等。
三、營改增為什么讓建筑企業(yè)納稅發(fā)生大變化為了適應(yīng)此次稅制的重大改革，讓企業(yè)管理跟得上形勢，首先要搞清楚，“營改增”為什么會讓施工企業(yè)納稅發(fā)生如此大的變化。
據(jù)調(diào)查，問題的關(guān)鍵在于理論上可取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的部分約占總收入的70%，而實(shí)際上這個數(shù)據(jù)是35%，加上理論上也無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的部分占總收入的30%，即實(shí)際上無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出占總收入比重達(dá)65%左右。不能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的主要原因有以下10個方面：
1、“甲供材”現(xiàn)象比較普遍。如：開發(fā)商直接采購鋼材，鋼廠或經(jīng)銷商收到對方的錢當(dāng)然應(yīng)該開具發(fā)票給開發(fā)商，開發(fā)商入賬做賬也順理成章，但施工企業(yè)只能取得相應(yīng)數(shù)額的一張結(jié)算單，無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵扣。以蘇中集團(tuán)為例，2011年鋼材實(shí)際發(fā)生數(shù)61.77億元，理論上可抵扣8.98億元，而由于“甲供材”數(shù)額較大，實(shí)際可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅只有3.47億元，占理論數(shù)的38.7%。即：所用鋼材的60%以上拿不到進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。 2、勞務(wù)用工無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。人工費(fèi)占合同造價20%~30%，蘇中集團(tuán)人工費(fèi)支出占總收入比重達(dá)25.57%，南通四建包括各類保險在內(nèi)人工費(fèi)支出占總收入比重超過30%。
3、外購商品砼的增值稅可抵扣率較低，一般為6%而不是理論上的17%，此項(xiàng)支出占可抵扣支出項(xiàng)目總額的比重也較大，對企業(yè)影響很明顯。仍以蘇中集團(tuán)為例，其外購商品砼支出占可抵扣支出項(xiàng)目總額高達(dá)23%，僅這一項(xiàng)就減少進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額25735.93萬元，占理論可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額14.6%。
4、固定資產(chǎn)折舊與設(shè)備租金無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。按照規(guī)定，只有實(shí)行增值稅后新添置的機(jī)械設(shè)備方可對進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，而許多大企業(yè)動則上億，甚至十多億元資產(chǎn)（從事公路、鐵路、地鐵施工的尤其多），如果固定資產(chǎn)折舊及租賃費(fèi)用無法抵扣，這將是不小的負(fù)擔(dān)。蘇中集團(tuán)近三年新添3.38億元固定資產(chǎn)，今后短期內(nèi)不會大量添置設(shè)備，僅此一項(xiàng)即減少進(jìn)項(xiàng)稅抵扣達(dá)6871.62萬元，占理論可抵扣的3.9%。
5、水、電、氣等能源消耗無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，因?yàn)橐话闱闆r下，工地臨時水電都是用接到甲方項(xiàng)目總表之下的分表計(jì)算，施工單位得不到該項(xiàng)發(fā)票。
6、籌資成本。即從銀行貸款付息后，無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。特級企業(yè)一年所付貸款利息，少則幾百萬，多則上千萬元。
7、企業(yè)在項(xiàng)目上取得的合同毛利（約3%左右），也不可能得到進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。
8、地材及輔助材料。一是小規(guī)模納稅人沒有增值稅發(fā)票；二是私人就地采砂石就地賣，連普通發(fā)票也開不出來。蘇中集團(tuán)2011年共采購地材和輔助材料16.54億元，理論上應(yīng)該可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅2.4億元，實(shí)際只能抵扣4524萬元，80%以上無法抵扣。嘉洋華聯(lián)公司2011年外購石材2152.24萬元，占企業(yè)總收入的12.45%，但石材的進(jìn)貨渠道主要在福建，以私人開采為主，無增值稅發(fā)票。
9、“三角債”導(dǎo)致施工企業(yè)無法及時足額取得增值稅發(fā)票。由于業(yè)主工程款支付嚴(yán)重滯后，施工企業(yè)支付給材料商的材料款最多也只有70%左右，材料商沒拿到錢當(dāng)然不可能開足額發(fā)票給施工企業(yè)，這就為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅帶來麻煩。而稅務(wù)機(jī)關(guān)對建筑企業(yè)收入的確認(rèn)，一般都是按合同約定或結(jié)算收入來確認(rèn)，即使存在應(yīng)收賬款，也不能減少或推遲確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。有的地方明文規(guī)定，對工程項(xiàng)目的付款方式是5:2:2:1，即第一年付50%工程款，第二年付20%，第三年付20%，第四年付清余款。如果這樣收取工程款，繳稅又該用什么樣方式？能否也按5:2:2:1交納增值稅？這顯然不可能。工程款被拖幾年時間，但稅款已全額扣繳，時間差造成了施工企業(yè)稅負(fù)增加。
10、裝飾企業(yè)材料繁雜，供應(yīng)商以個體戶為主，大多數(shù)無法提供增值稅發(fā)票。這些供應(yīng)商主要提供由國稅代開點(diǎn)開具的“國家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票”，這類發(fā)票也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)然，以上列舉的10個方面，有些是國家政策本身規(guī)定必須征稅的項(xiàng)目，作為征稅基數(shù)不可以抵扣，之所以反映出來是因?yàn)檫@些指標(biāo)內(nèi)含也發(fā)生了變化。增值稅，顧名思義是對增加值所征的稅。增加值是指企業(yè)生產(chǎn)過程中創(chuàng)造的新增價值和固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價值。按國家統(tǒng)計(jì)局有關(guān)規(guī)定，建筑業(yè)增加值是按收入法計(jì)算，包括勞動者報酬、生產(chǎn)稅凈額、固定資產(chǎn)折舊、利息凈支出和其他支出、大修理基金以及營業(yè)盈余六個部分之和。其中，變動大、影響大的是勞動者報酬部分。根據(jù)規(guī)定，凡在本年成本費(fèi)用中列支的工資（薪金）所得、職工福利費(fèi)、社會保險費(fèi)、公益金以及其他各種費(fèi)用中含有和列支的個人報酬部分，都作為勞動者報酬統(tǒng)計(jì)。這樣計(jì)算下來，建筑業(yè)人工費(fèi)占總產(chǎn)值的比重從過去實(shí)行百元產(chǎn)值工資含量時的17%，一路上升到20%-30%，越是大型的、管理規(guī)范的企業(yè)，人工費(fèi)用占比就越高。通常測算，建筑業(yè)增加值占建筑業(yè)總產(chǎn)值比重是按20%左右。
根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)年鑒公布2005-2010年建筑業(yè)增加值、建筑業(yè)總產(chǎn)值數(shù)據(jù)計(jì)算，其比重分別為：19.97%、19.53%、19.48%、20.13%、20.33%和19.77%。這是理論上的，現(xiàn)在確定建筑業(yè)增值稅率11%，如果是依據(jù)多年增加值的理論數(shù)據(jù)，或者據(jù)此測算銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅來比較實(shí)行“營改增”政策前后企業(yè)稅負(fù)的增減，那必然帶來理論與實(shí)際的嚴(yán)重脫節(jié)。首先，隨著人工費(fèi)上漲和社會保障制度逐步完善，勞動者報酬在工程成本中占比一路上漲，僅這一塊，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)突破20%這個理論測算線，加上規(guī)定必須填報的另外五部分內(nèi)容，實(shí)際增加值占總產(chǎn)值比重一般都在30%以上，按11%征稅，明顯偏高。其次，由于總分包體系的存在和市場客觀存在的大量掛靠現(xiàn)象，造成建筑業(yè)產(chǎn)值重復(fù)上報，總產(chǎn)值數(shù)字的水分不可小視。所以，確定增值稅稅率要理論與實(shí)測相結(jié)合才能更貼近實(shí)際。目前，建筑業(yè)的“營改增”5月1日進(jìn)入試點(diǎn)階段，可能還會發(fā)現(xiàn)許多意想不到的問題。企業(yè)要針對不能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的主要原因，從自身管理上想辦法，增強(qiáng)“堵漏”意識，以盡量減少損失。
四、當(dāng)務(wù)之急建筑企業(yè)所要做的工作
（一）從思想上一定要高度重視建筑業(yè)“營改增”一觸即發(fā)！是2016建筑業(yè)第一大事，關(guān)乎企業(yè)生死，若應(yīng)對不當(dāng)，企業(yè)將萬劫不復(fù)，直接面臨倒閉的風(fēng)險，或者虛開增值稅發(fā)票，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將面臨蹲監(jiān)獄的可能。也就是說應(yīng)對不當(dāng)，要么倒閉、要么蹲監(jiān)獄！
（二）成立“營改增”工作小組“營改增”不僅僅是企業(yè)財(cái)務(wù)部門的事情，而是整個公司事情，企業(yè)所要交納的稅不是財(cái)務(wù)部門做賬做出來的，而是業(yè)務(wù)開展過程中實(shí)際發(fā)生的。有的甚至要變更企業(yè)經(jīng)營管理模式，以適應(yīng)新政策的變化?！盃I改增”工作小組人員組成建議：1）組長：董事長或總經(jīng)理擔(dān)任，全面規(guī)劃與重大事項(xiàng)協(xié)調(diào)；2）常務(wù)副組長：主管財(cái)務(wù)副總或財(cái)務(wù)總監(jiān)擔(dān)任，全面負(fù)責(zé)營改增工作的執(zhí)行落地；3）副組長：主管經(jīng)營、生產(chǎn)等副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)部經(jīng)理，全面負(fù)責(zé)執(zhí)行“營改增”所涉及的相關(guān)工作；4）組員：財(cái)務(wù)部、經(jīng)營部、成本管理部、物資采購部、工程項(xiàng)目部、分公司負(fù)責(zé)人等。（二）全面擬定“營改增”工作計(jì)劃凡事預(yù)則立、不預(yù)則廢！面對建筑業(yè)“營改增”政策改革的重大事件，建筑企業(yè)更要做好全面計(jì)劃工作，讓每項(xiàng)工作落實(shí)到每個具體的人，任務(wù)逐一分解與落實(shí)，執(zhí)行落實(shí)過程要做好檢查與整改，形成完整的PDCA。
（三）全面學(xué)習(xí)“營改增”，掌握一手資料市場競爭就是速度競爭，應(yīng)變能力的競爭，就是快魚吃慢魚的生存法則！面對建筑業(yè)2016年頭等大事——營改增，目前應(yīng)全面掌握相關(guān)信息，早做準(zhǔn)備，才能搶占先機(jī)，從容應(yīng)對！建筑企業(yè)要有計(jì)劃地組織內(nèi)部稅務(wù)、財(cái)會、經(jīng)營、合同、材料等業(yè)務(wù)管理人員，認(rèn)真學(xué)習(xí)《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國增值稅暫行條例》等法律法規(guī)。目前，網(wǎng)絡(luò)上流傳的相關(guān)信息，例如：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》，也不是空穴來風(fēng)，應(yīng)該及時了解相關(guān)內(nèi)容，多掌握最新信息，有策略的做好幾套應(yīng)對方案，相關(guān)信息一旦得到政策確認(rèn)，立即付諸實(shí)施。在5月1日之前，千萬不要光是靜靜等待政策出臺！建議總經(jīng)理帶隊(duì)多參加各種類型的培訓(xùn)，增值稅針對建筑企業(yè)無疑是陌生的，但涉及到企業(yè)利益是巨大的，一個10億營業(yè)額的建筑企業(yè)，若有1%的差額，就是1000萬！多參加各種類型的培訓(xùn)，吃透政策，全面了解各種信息以及營改增給企業(yè)帶來的影響，只有在全面了解的前提下，才有可能制定出切實(shí)可行的方案。特別說明：浙江度川網(wǎng)絡(luò)科技有限公司雖然也做建筑業(yè)營改增培訓(xùn)業(yè)務(wù)，本條建議真的不是為我們打廣告的！
（四）做好營改增模擬運(yùn)轉(zhuǎn)，測試企業(yè)稅負(fù)營改增模擬運(yùn)轉(zhuǎn)，是指建筑業(yè)企業(yè)在目前仍然實(shí)施營業(yè)稅管理和核算的情況下，參照對已經(jīng)實(shí)施營改增行業(yè)企業(yè)增值稅的征收管理規(guī)定，進(jìn)行全過程的增值稅模擬管理和賬外核算。根據(jù)實(shí)際情況，模擬運(yùn)轉(zhuǎn)，可以是一個企業(yè)，也可以是企業(yè)中的一個或幾個基層單位、一個或幾個工程項(xiàng)目。模擬運(yùn)轉(zhuǎn)，要嚴(yán)格依據(jù)實(shí)施增值稅管理的實(shí)際情況，對工程投標(biāo)報價、合同協(xié)議管理、貨物勞務(wù)采購、發(fā)票管理傳送、會計(jì)稽核核算、實(shí)施報稅清繳等管理環(huán)節(jié)進(jìn)行全面審查，準(zhǔn)確、具體、全面地找出不適應(yīng)增值稅征收管理的各種實(shí)際問題，以便系統(tǒng)的、有針對性的做好內(nèi)部各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。當(dāng)前，做好營改增后企業(yè)稅負(fù)模擬運(yùn)轉(zhuǎn)測試尤其重要，主要涉及新老項(xiàng)目何時簽的問題。據(jù)網(wǎng)傳版《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》，新老項(xiàng)目以2016年4月30日時間點(diǎn)為界，之前簽的項(xiàng)目（含4月30日）為老項(xiàng)目，之后簽的項(xiàng)目為新項(xiàng)目，具體描述如下：1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。老項(xiàng)目將按增值稅征收率3%征稅，新項(xiàng)目將按11%的增值稅交納稅費(fèi)，如何你的企業(yè)經(jīng)過嚴(yán)格的模擬運(yùn)轉(zhuǎn)測試，若按新項(xiàng)目交納稅費(fèi)減少的話，那就5月1日之后與建設(shè)單位簽合同，否則，你就要想辦法在5月1日之前將合同簽掉！
（五）應(yīng)對方案既要全面，又要突出重點(diǎn)，注重做實(shí)目前，建筑業(yè)營改增實(shí)施辦法及相關(guān)政策規(guī)定還沒有出臺，加之企業(yè)之間現(xiàn)有內(nèi)部管理水平差別較大，在這種情況下，面對諸多準(zhǔn)備工作，既要全面制定應(yīng)對方案，又要從實(shí)際情況出發(fā)，突出重點(diǎn)，注重做實(shí)。例如:——關(guān)于增值稅管理的基礎(chǔ)條件問題。企業(yè)要否增設(shè)內(nèi)部稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，如何選配內(nèi)部納稅業(yè)務(wù)管理人員，購置那些有關(guān)設(shè)備和相關(guān)稅務(wù)管理軟件。要納入企業(yè)整體工作計(jì)劃提前予以考慮和安排?！P(guān)于完善“項(xiàng)目法施工管理”問題。為適應(yīng)增值稅征收管理要求，企業(yè)對包括“項(xiàng)目法施工管理冶在內(nèi)的諸多內(nèi)部管理體制和運(yùn)行機(jī)制是否需要調(diào)整完善，怎么調(diào)整完善。要反復(fù)研究，做出方案，擇時付諸實(shí)施?！P(guān)于投標(biāo)報價問題。在有關(guān)部門尚未明確改變建設(shè)工程造價計(jì)價規(guī)則的情況下，根據(jù)增值稅是價外稅的屬性，企業(yè)怎樣對新承接工程進(jìn)行投標(biāo)報價。要統(tǒng)一思想，形成本企業(yè)自己新的投標(biāo)報價策略方案。——關(guān)于合同協(xié)議問題。在簽訂新的合同協(xié)議中，如何體現(xiàn)營改增給甲乙雙方相互關(guān)系帶來的新變化，怎樣反應(yīng)增值稅征收管理的新要求。要形成企業(yè)統(tǒng)一策略，制定出通用合同條款的參照樣本。——關(guān)于某些長期性政策規(guī)定的具體解釋和具體落實(shí)問題。根據(jù)建筑企業(yè)的產(chǎn)品、生產(chǎn)、管理、經(jīng)營特點(diǎn)，怎樣具體認(rèn)定納稅人、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期、納稅地點(diǎn)，怎樣具體進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的認(rèn)證和增值稅的會計(jì)核算等等。要形成基本意見，制定具體做法，并積極主動與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門溝通、協(xié)商、確認(rèn)，等等。
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