三、關(guān)于特定交易的會計處理（分錄的考點）

（一）附有銷售退回條款的銷售

借：應收賬款

貸： 主營業(yè)務收入（有把握的部分）

     預計負債（估計退還的部分）

應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)

借：主營業(yè)務成本（倒擠的）

    應收退貨成本（預計退回的）

   貸： 庫存商品

后續(xù)相應的調(diào)整預計負債、應收退貨成本；主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本和稅。

（二）附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售

1、銷售商品時：

借：銀行存款

    貸：主營業(yè)務收入

        合同負債（積分的部分）

2、實際兌換積分時：

借：合同負債

 貸：主營業(yè)務收入（按兌換的比例結(jié)轉(zhuǎn)）

（三）附有質(zhì)量保計條款的銷售

1、銷售商品時：

借：銀行存款

  貨：主營業(yè)務收入

      合同負債（按照比例計算的質(zhì)量保證）

借：主營業(yè)務成本

    貸：庫存商品

2、后續(xù)根據(jù)期間，逐漸確認收入

借：合同負債

  貸：主營業(yè)務收入

（四）主要責任人和代理人：根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權(quán)來判斷。

（五）授予知識產(chǎn)權(quán)許可：

★判斷是時點確認還是時段確認；

★注意特許權(quán)使用費的處理（孰晚原則）

（六）售后回購

①企業(yè)因存在與客戶的遠期安排而負有回購義務或企業(yè)享有回購權(quán)利的，表明客戶在銷售時點并未取得相關(guān)商品控制權(quán)，企業(yè)應當作為租賃交易或融資交易進行相應的會計處理。

②企業(yè)負有應客戶要求回購商品義務的，應當在合同開始日評估客戶是否具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟動因。

（七）客戶未行使的權(quán)利

企業(yè)向客戶預收銷售商品款項的，應當首先將該款項確認為負債，待履行了相關(guān)履約義務時再轉(zhuǎn)為收入。or客戶可能會放棄其全部或部分合同權(quán)利時、履約可能性極低時，按比例結(jié)轉(zhuǎn)。

（八）無需退回的初始費：企業(yè)應當評估該初始費是否與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān)。

第2節(jié)、第3節(jié) 費用和利潤

區(qū)分營業(yè)利潤、利潤總額（幾乎每年的客觀題都要考查）

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