隨著初級(jí)會(huì)計(jì)持證人數(shù)和考證人數(shù)的“爆增”，財(cái)政部為了適當(dāng)控制初級(jí)會(huì)計(jì)職稱的含金量，未來(lái)年份的初級(jí)會(huì)計(jì)考試難度可能是“穩(wěn)中有增”。那么，如何準(zhǔn)備才能以不變應(yīng)萬(wàn)變呢？考生在備考的過(guò)程中應(yīng)該以高要求要求自己，力爭(zhēng)把教材學(xué)透。
一、基礎(chǔ)知識(shí)概述
| 知識(shí)點(diǎn) | 關(guān)鍵突破口 |
| 核算內(nèi)容 | 為了近期出售而持有的+為賺取差價(jià) |
| 涉及的科目 | |
| ①交易性金融資產(chǎn) | 資產(chǎn)類(lèi)科目，借增貸減。 |
| ②公允價(jià)值變動(dòng)損益 | 屬于①的二級(jí)科目，核算公允價(jià)值和賬面余額的差額。 |
| ③投資收益 | 損益類(lèi)科目，借減貸增。 |
二、賬務(wù)處理
（一）取得交易性資產(chǎn)
| 內(nèi)容 | 科目 |
| 取得交易性金融資產(chǎn)（以公允價(jià)值） | 借“交易性金融資產(chǎn)——成本” |
| 已宣告但尚未發(fā)放or已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 | 借“應(yīng)收利息”/“應(yīng)收股利” |
| 相關(guān)交易費(fèi)用（增量費(fèi)用） | 借“投資收益” |
（二）持有交易性金融資產(chǎn)
1、現(xiàn)金股利或利息的處理：
（1）企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，并計(jì)入投資收益。
借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息
貸：投資收益
（2）實(shí)際收到時(shí)作為沖減應(yīng)收項(xiàng)目處理：
借：其他貨幣資金等
貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息
2、資產(chǎn)負(fù)債表日的處理：
①公允價(jià)值上升
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)【資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額】
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
②公允價(jià)值下降：與公允價(jià)值上升的分錄相比，借貸相反。
（三）出售交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
處理原則：企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額作為投資損益（投資收益科目）進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
借：其他貨幣資金——存出投資款（實(shí)際收到的金額】）
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本
——公允價(jià)值變動(dòng)（可借可貸，反方向沖減）
投資收益（倒擠的）
【補(bǔ)充說(shuō)明】轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理：
①產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益
借：投資收益【按應(yīng)納稅額】
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
②產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失
借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
貸：投資收益【按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額】
【注意】年末，如果“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目有借方余額：
①說(shuō)明本年度的金融商品轉(zhuǎn)讓損失無(wú)法彌補(bǔ)，且本年度的金融商品轉(zhuǎn)讓損失不可轉(zhuǎn)入下年度繼續(xù)抵減轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的收益。
②應(yīng)將“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目的借方余額轉(zhuǎn)出。
借：投資收益
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
【本章小測(cè)】
1、（2018年考題按新教材修改，答案發(fā)生變化）甲公司為增值稅一般納稅人，2018年發(fā)生的有關(guān)交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：
（1）1月3日，向證券公司存出投資款2000萬(wàn)元。同日，委托證券公司購(gòu)入乙上市公司股票50萬(wàn)股，支付價(jià)款500萬(wàn)元（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬(wàn)元），另支付相關(guān)交易費(fèi)用1.25萬(wàn)元，支付增值稅0.075萬(wàn)元，甲公司將該股票投資確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。
（2）3月20日，收到乙上市公司發(fā)放的現(xiàn)金股利并存入銀行的投資款專戶，3月31日，持有的乙上市公司股票公允價(jià)值為480萬(wàn)元。
（3）4月30日，全部出售乙上市公司股票50萬(wàn)股，售價(jià)為600萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓該金融商品應(yīng)交的增值稅為5.66萬(wàn)元，款項(xiàng)已收到。
要求：根據(jù)上述資料，假定該企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票均已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，不考慮其他因素，分析回答下列小題（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）。
1. 根據(jù)資料（1），下列各項(xiàng)中甲公司購(gòu)買(mǎi)股票應(yīng)計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目的金額正確的是（ ?。┤f(wàn)元。
A．495
B．501.25
C．500
D．501.325
2. 根據(jù)資料（1）和（2），下列各項(xiàng)中，3月20日甲公司收到乙上市公司發(fā)放現(xiàn)金股利的處理正確的是（ ）。
A．借：銀行存款 5
貸：應(yīng)收股利 5
B．借：其他貨幣資金——存出投資款 5
貸：投資收益 5
C．借：銀行存款 5
貸：投資收益 5
D．借：其他貨幣資金——存出投資款 5
貸：應(yīng)收股利 5
3. 根據(jù)資料（1）和（2），下列各項(xiàng)中，甲公司3月 31日相關(guān)科目的會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的是（ ?。?/p>
A．借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目15萬(wàn)元
B．貸記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目15萬(wàn)元
C．貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目15萬(wàn)元
D．借記“投資收益“科目15萬(wàn)元
4. 根據(jù)資料（1）至（3），下列各項(xiàng)中，關(guān)于甲公司4月30日出售乙上市公司股票時(shí)的會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的是（ ）。
A．增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）減少5.66萬(wàn)元
B．投資凈收益增加114.34萬(wàn)元
C．其他貨幣資金（存出投資款）增加600萬(wàn)元
D．交易性金融資產(chǎn)（成本）減少495萬(wàn)元
5. 根據(jù)資料（1）至（3），下列各項(xiàng)中，該股票投資對(duì)甲公司2018年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響額是（ ）萬(wàn)元。
A．98.09
B．100
C．99.34
D．94.34
【233網(wǎng)校解析】企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目；企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，沖減投資收益（即記入借方），不計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額；發(fā)生交易費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票的，進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)認(rèn)證后可從當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除，記入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 495
應(yīng)收股利 5
貸：其他貨幣資金——存出投資款 500
借：投資收益 1.25
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 0.075
貸：其他貨幣資金——存出投資款 1.325
2.【233網(wǎng)校答案】D
【233網(wǎng)校解析】收到價(jià)款中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)沖減“應(yīng)收股利”科目。
會(huì)計(jì)分錄：
借：其他貨幣資金——存出投資款 5
貸：應(yīng)收股利 5
3.【233網(wǎng)校答案】AC
【233網(wǎng)校解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。2018年3月31日，確認(rèn)股票的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 15
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 15
4.【233網(wǎng)校答案】BCD
【233網(wǎng)校解析】會(huì)計(jì)分錄：
借：其他貨幣資金——存出投資款 600
交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 15
貸：交易性金額資產(chǎn)——成本 495
投資收益 120
借：投資收益 5.66
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 5.66
5.【233網(wǎng)校答案】A
【233網(wǎng)校解析】根據(jù)前面4個(gè)問(wèn)題對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄， 可知：該股票投資對(duì)甲公司2018年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響額=-1.25-15+120-5.66=98.09（萬(wàn)元）
