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2012年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試教材《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目答疑(三)

來(lái)源：233網(wǎng)校 2012年7月15日

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問(wèn)題1、《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材，第12頁(yè)第1行：預(yù)付款項(xiàng)不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目核算。其中“應(yīng)付賬款”是否應(yīng)為“應(yīng)收賬款”科目？第280頁(yè)第14行：預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)不多的事業(yè)單位，也可以將預(yù)付的賬款直接記入“應(yīng)收賬款”科目的借方，不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目。請(qǐng)問(wèn)：預(yù)付賬款和預(yù)收賬款在企業(yè)和事業(yè)單位中會(huì)計(jì)處理方法上不同嗎？
解答：預(yù)付賬款科目核算企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款科目核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。這兩個(gè)科目核算的內(nèi)容基本一致，都是企業(yè)因購(gòu)買貨物等應(yīng)支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，因此，為了簡(jiǎn)化核算，對(duì)于預(yù)付款項(xiàng)不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目核算。
預(yù)付賬款的核算，在企業(yè)和事業(yè)單位中會(huì)計(jì)處理方法確有不同，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)不多的事業(yè)單位，也可以將預(yù)付的賬款直接記入“應(yīng)收賬款”科目的借方，不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目。
問(wèn)題2、《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第12頁(yè)，[例1—11]（2）的兩筆會(huì)計(jì)分錄可否只編制一筆會(huì)計(jì)分錄？即：
借：原材料 50 000
　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值銳 8 500
　　貸：預(yù)付賬款 25 000
　　　　銀行存款 33 500
解答：如果業(yè)務(wù)是同時(shí)發(fā)生，則可以合并成一筆分錄；如果業(yè)務(wù)不是同時(shí)發(fā)生，則還是應(yīng)做兩筆分錄。
問(wèn)題3、《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第17頁(yè)，[例1-23]（1）會(huì)計(jì)分錄直接貸記“銀行存款”，為何不是“其他貨幣資金——存出投資款”？而[例1-22]則是“其他貨幣資金——存出投資款”，為什么？請(qǐng)予解釋。
解答：[例1-22]使用“其他貨幣資金——存出投資款”，是因?yàn)榘搭}目說(shuō)明“甲公司委托某證券公司購(gòu)入股票”，按照規(guī)定應(yīng)通過(guò)“其他貨幣資金——存出投資款”（理由上次已經(jīng)解答）；而[例1-23]，題目說(shuō)明“甲公司購(gòu)入”，是指甲公司使用自有資金直接向公司購(gòu)買，不需通過(guò)證券公司，因此使用“銀行存款”。
問(wèn)題4、《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第18頁(yè)，[例1-25]中的公允價(jià)值變動(dòng)100 000元、投資收益是50 000元是如何計(jì)算來(lái)的？
解答：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益；出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。因此：2008年6月30日該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益=2 580－2 550=30萬(wàn)元。2008年12月31日該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益=2 560－2 580+30=10萬(wàn)元。出售該債券確認(rèn)的投資收益=2 565－2 550－10=5萬(wàn)元。
問(wèn)題5、《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第21頁(yè)，[表1-2]續(xù)表中本期合計(jì)結(jié)存數(shù)量1 500是否應(yīng)為150？
解答：是的。本期合計(jì)數(shù)結(jié)存數(shù)量應(yīng)為150，續(xù)表中結(jié)存數(shù)量應(yīng)為150，而不是1 500。
問(wèn)題6、《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第28頁(yè)，例[1-39]中的兩筆會(huì)計(jì)分錄可否只編制一筆會(huì)計(jì)分錄？即：
借：原材料—J材料 103 000
　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000
　　貸：預(yù)付賬款 80 000
　　　　銀行存款 40 000
解答：應(yīng)該編制兩筆分錄，因?yàn)榻灰资欠謨纱芜M(jìn)行的。
問(wèn)題7、《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第30頁(yè)，[例1-44 ]，31頁(yè)[例1-46] 中的材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，為何還記入材料采購(gòu)科目？可否記原材料科目？材料采購(gòu)是否應(yīng)是入庫(kù)前記入的科目？
解答：按照規(guī)定，在計(jì)劃成本法下，取得的材料首先要通過(guò)“材料采購(gòu)”科目進(jìn)行核算，“材料采購(gòu)”科目借方登記采購(gòu)材料的實(shí)際成本，“原材料”科目借方登記入庫(kù)材料的計(jì)劃成本。需要考慮入庫(kù)材料計(jì)劃成本，并計(jì)算出材料成本差異，才可以從“材料采購(gòu)”科目結(jié)轉(zhuǎn)記入“原材料”科目。
問(wèn)題8、《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第31頁(yè)，[例1-48]是否可編制會(huì)計(jì)分錄為：
借：原材料-L材料 3 200 000
　　　　　　-M2材料 520 000
　　貸：材料采購(gòu) 3 500 000
　　　　材料成本差異 220 000
解答：可以，但應(yīng)分別記入“材料成本差異”L/M2二級(jí)科目。
問(wèn)題9、《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第34頁(yè)，低值易耗品采用五五攤銷法，領(lǐng)用專用工具時(shí)會(huì)計(jì)分錄為借：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-在用，貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-在庫(kù)，購(gòu)買時(shí)為借：周轉(zhuǎn)材料--低值易耗品，還是借：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品-在庫(kù)？
如果采用計(jì)劃成本核算，低值易耗品用五五攤銷法，材料成本差異應(yīng)何時(shí)攤銷？
解答：低值易耗品采用五五攤銷法時(shí)，購(gòu)買時(shí)，比照購(gòu)入原材料的有關(guān)規(guī)定，在“在庫(kù)低值易耗品”明細(xì)科目?jī)?nèi)進(jìn)行核算。當(dāng)在用低值易耗品不能繼續(xù)使用時(shí)，應(yīng)及時(shí)辦理報(bào)廢手續(xù)，月份終了，應(yīng)根據(jù)當(dāng)月報(bào)廢低值易耗品的計(jì)劃成本分?jǐn)偝杀静町悾栌洝爸圃熨M(fèi)用”等科目，貸記“材料成本差異”科目（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅字登記）。
問(wèn)題10、《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第36頁(yè)，[例1-58]（4）貸：委托加工物資5 950 000、材料成本差異550 000是如何計(jì)算的？
解答：委托加工物資是由[例1-58]分錄(1)(2)(3)部分“委托加工物資”科目合并計(jì)算得出。
該委托加工物資的實(shí)際成本=（6 000 000－180 000）+120 000+10 000=5 950 000
該委托加工物資的成本差異=5 950 000－（65×100 000）=－550 000
問(wèn)題11、《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第46頁(yè)，[例1-75]數(shù)據(jù)是如何計(jì)算的？
解答：
借：銀行存款 50 000 000（5 000 000股×10元）
　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本 30 500 000（例1-72(2)）
　　　　　　　　　　—損益調(diào)整 1 500 000（例1-73(1)(2)合并）
　　　　　　　　　　—其他權(quán)益變動(dòng) 1 200 000（例1-74）
　　　　投資收益 1 680 000（銀行存款與長(zhǎng)期股權(quán)投資之差，倒擠）
借：資本公積—其他資本公積 1 200 000
　　貸：投資收益 1 200 000
解釋：來(lái)自于例1-74，處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，資本公積轉(zhuǎn)到投資收益。
問(wèn)題12、《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第52頁(yè)，[例1-79]購(gòu)入工程物資的會(huì)計(jì)分錄，可否編制為如下會(huì)計(jì)分錄：
借：工程物資 500 000
　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85 000
　　貸：銀行存款 585 000
解答：企業(yè)為自建固定資產(chǎn)而購(gòu)入的工程物資不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因此，分錄只能寫成：
借：工程物資 585 000
　　貸：銀行存款 585 000
問(wèn)題13、《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第65頁(yè)，[例1-100]（1）中兩個(gè)借貸方的科目“投資性房地產(chǎn)”、“開發(fā)成本”以前可有？
解答：開發(fā)完成寫字樓以后開始使用這兩個(gè)科目，是從“在建工程”等科目結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的。
問(wèn)題14、《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材中第67頁(yè)，對(duì)商譽(yù)的介紹是“商譽(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不在本節(jié)規(guī)范”，請(qǐng)問(wèn)：如何理解？
解答：“商譽(yù)”是與企業(yè)結(jié)合在一起且不可辨認(rèn)，是指能在未來(lái)期間為企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)超額利潤(rùn)的潛在經(jīng)濟(jì)價(jià)值，或一家企業(yè)預(yù)期的獲利能力超過(guò)可辨認(rèn)資產(chǎn)正常獲利能力的資本化價(jià)值。在企業(yè)合并時(shí)，它是購(gòu)買企業(yè)投資成本超過(guò)被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，例如：企業(yè)合并，甲公司公允價(jià)值100萬(wàn)，乙公司愿意出120萬(wàn)購(gòu)買甲公司，則多出的20萬(wàn)就是商譽(yù)。這部分內(nèi)容在《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中有詳細(xì)介紹。
問(wèn)題15、《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第70頁(yè)，[例1-104]（4）中甲公司編制的會(huì)計(jì)分錄是否應(yīng)為2009年6月30日？
解答：甲公司編制的會(huì)計(jì)分錄，應(yīng)為2009年6月30日。
問(wèn)題16、《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第89頁(yè)，[例2-33]中會(huì)計(jì)分錄為借：制造費(fèi)用，是否應(yīng)為管理費(fèi)用？教材第57頁(yè)有說(shuō)明：企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，借記“管理費(fèi)用”等科目。
解答：生產(chǎn)車間與生產(chǎn)相關(guān)的機(jī)器設(shè)備的修理費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入“制造費(fèi)用”。
問(wèn)題17、《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第89頁(yè) ，[例2-34 ]中計(jì)算會(huì)計(jì)材料成本時(shí)，為什么 5 000×（1-7%）？5 000是否為含稅價(jià)格？而為何在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)為5 000×7%？
解答：根據(jù)稅法規(guī)定，運(yùn)輸勞務(wù)不屬于增值稅的范圍，但運(yùn)輸費(fèi)用的7%可以抵扣增值稅額，計(jì)入材料成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)從中扣減。
問(wèn)題18、《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第91頁(yè)，倒數(shù)第7行關(guān)于小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理：貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅”是否有誤？
解答：小規(guī)模納稅人取得的銷售收入屬于含稅價(jià)格，確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付增值稅款從中扣除，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)應(yīng)付稅金的負(fù)債。
問(wèn)題19、《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第94頁(yè)，[例2-49]中的（2） “收回委托加工物資用于對(duì)外銷售”的第三個(gè)會(huì)計(jì)分錄可否改為如下編制：
借：庫(kù)存商品 1 280 000
　　貸：委托加工物資 1 280 000
解答：這取決于企業(yè)收回的委托加工材料是繼續(xù)用于生產(chǎn)，還是作為商品對(duì)外銷售。如果對(duì)外銷售，可以用“庫(kù)存商品”科目核算。
問(wèn)題20、《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第97頁(yè)，（四）應(yīng)交土地增值稅中第2段倒數(shù)第3行，同時(shí)沖銷土地使用權(quán)的賬面價(jià)值，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目，是否應(yīng)為：借記“累計(jì)攤銷”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”？
解答：這里表述的意思是轉(zhuǎn)銷“累計(jì)攤銷”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的余額。