【例4·單選題】下列業(yè)務(wù)中不繳納營業(yè)稅的是(　)

　　A.金融商品轉(zhuǎn)讓

　　B.商場銷售郵票

　　C.中外合資經(jīng)營的飯店

　　D.音樂茶座

　　【答案】B

　　三、增值稅的納稅人(熟悉)

　　在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人為增值稅的納稅人。

　　四、稅率

　　(一)稅率

　　1.貨物稅率

　　(1)基本稅率：17%

　　(2)低稅率：13%

　　①生活必需品類——糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣和居民用煤炭制品等。

　?、谖幕闷奉悾簣D書、報紙、雜志。

　?、坜r(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料類：飼料、化肥、農(nóng)機、農(nóng)藥、農(nóng)膜。

　?、苻r(nóng)業(yè)產(chǎn)品

　?、萁饘俚V采選品與非金屬礦采選品(已經(jīng)過時)

　?、迖鴦?wù)院規(guī)定的其他貨物

　　(3)零稅率——出口貨物

　　2.應(yīng)稅勞務(wù)稅率：17%

　　3.納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，一律從高適用稅率。

　　(二)征收率——小規(guī)模納稅人和一般納稅人按簡易辦法納稅適用

　　小規(guī)模納稅人：3%

　　1.納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行

　　(1)一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

　　自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

　?、黉N售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅;

　?、?008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅;

　?、?008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

　　一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

　　(2)小規(guī)模納稅人(除其他個人外)銷售使用過的固定資產(chǎn)，減按2%的征收率征收增值稅;銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

　　【例1·單選題】(2007年，修改)某企業(yè)(一般納稅人)于2009年3月將—輛自己使用過的小轎車(原價l6萬元，2003年購入)，以l0萬元的價格售出，其正確的稅務(wù)處理方法是(　)。

　　A.按6%簡易辦法計算應(yīng)納增值稅

　　B.按4%簡易辦法計算應(yīng)納增值稅

　　C.按4%簡易辦法減半計算應(yīng)納增值稅

　　D.不繳增值稅

　　【答案】C

　　【例2·單選題】(2005年，修改)某企業(yè)(一般納稅人)2009年8月16日銷售一臺舊機器設(shè)備，取得銷售收入60000元，該設(shè)備為2004年5月購入，則該項銷售行為應(yīng)納增值稅為(　)

　　A.0元　　　　　　　B.1153.85元

　　C.1200元　　　　　 D.2307.69元

　　【答案】B

　　【解析】應(yīng)納增值稅=60000/(1+4%)*4%*50%=1153.85元。

　　【例3·單選題】(2008年，修改)某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009 年3 月對資產(chǎn)盤點過程中不需用的部分資產(chǎn)進行處理：銷售已使用4年的機器設(shè)備，取得收入9200元(原值為8500元);銷售自己使用過的應(yīng)交消費稅的機動車1輛，取得收入64000 元(原值為59000元);銷售給小規(guī)模納稅人庫存未使用的鋼材取得收入 35000元。該企業(yè)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為(　)元。(以上收入均為含稅收入)

　　A.5594.70　　　　　　B.6316.24

　　C.6493.16　　　　　　D.6916.24

　　【答案】C

　　【解析】(9200+64000)/1.04*0.04*50%+35000/1.17*0.17=6493.16元

　　2.納稅人銷售舊貨，按簡易辦法依照4%的征收率減半征收增值稅。

　　3.一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅。93頁

　　一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。

　　4.一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅。93頁

　　(1)寄售商店代銷寄售物品;

　　(2)典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品;

　　(3)經(jīng)過國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。

　　5.對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

　　【例1·單選題】(2004年)下列貨物中適用增值稅17%稅率的是(　)。

　　A.雜志　　　　　　　　B.農(nóng)機

　　C.暖氣　　　　　　　　D.服裝

　　【答案】D

　　【例2·單選題】商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為(　)。

　　A.17%　　　　　　　　　　B.13%

　　C.6%　　　　　　　　　 　D.3%

　　【答案】D

　　五、銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的計稅依據(jù)——銷售額

　　(一)銷售額范圍的一般規(guī)定

　　1.銷售額：指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括收取的銷項稅額。

　　銷售額中包括價外費用。但下列項目不包括在內(nèi)：

　　(1)受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;

　　(2)同時符合以下條件的代墊運費：

　?、俪羞\部門的運費發(fā)票開具給購貨方的;

　?、诩{稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

　　(3)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

　?、儆蓢鴦?wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費;

　?、谑杖r開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);

　?、鬯湛铐椚~上繳財政。

　　4.銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

　　【例1·多選題】(2006年)增值稅的銷售額為納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方取得的全部價款和價外費用，但下列費用中不屬于價外費用的有(　)。

　　A.向購買方收取的增值稅稅款

　　B.向購買方收取的手續(xù)費

　　C.向購買方收取的包裝費

　　D.向購買方收取的儲備費

　　E.同時符合兩個條件的代墊運費：承運部門的運費發(fā)票開具給購買方的;納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的

　　【答案】AE

　　(二)銷售額范圍的特殊規(guī)定

　　1.折扣銷售

　　納稅人采用折扣銷售方式銷售貨物的，如果折扣額和價格開在同一張發(fā)票上的，按折扣后的銷售額計算納稅。如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　2.以舊換新

　　采用以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格(金銀首飾以舊換新除外)。

　　【例1·單選題】(2008年，修改)某日用百貨商店(小規(guī)模納稅人)，2009年5月采用“以舊換新”方式銷售彩電， 開出普通發(fā)票28張，收到貨款80 000元，并注明已扣除舊貨折價30 000元，則該日用百貨商店當(dāng)月應(yīng)納的增值稅為(　)元。

　　A.2330.10　　　　　　B.3076.92

　　C.3203.88　　　　　　D.4230.77

　　【答案】C

　　【解析】應(yīng)納稅額=(80000+30000)/1.03*0.03=3203.88元

　　3.還本銷售

　　銷售額就是貨物的銷售價格，不得扣減還本支出。

　　4.以物易物

　　雙方均作購銷處理。