編輯推薦：2010年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試財(cái)政稅收講義及習(xí)題匯總

　　第五章　商品勞務(wù)稅制度

　　增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅征稅范圍之間的關(guān)系。

　　(一)資產(chǎn)分為有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。

　　有形資產(chǎn)：具有實(shí)物形態(tài)，能夠給所有者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)。有形資產(chǎn)分為有形動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

　　注意有形動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的區(qū)別。

　　無(wú)形資產(chǎn)：不具有實(shí)物形態(tài)，但是能夠給所有者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)。

　　我國(guó)現(xiàn)在的流轉(zhuǎn)稅中，增值稅的征稅范圍涉及到的資產(chǎn)是有形動(dòng)產(chǎn)。

　　(二)勞務(wù)

　　分為兩類(lèi)：加工、修理修配勞務(wù);除加工、修理修配勞務(wù)之外的勞務(wù)。

　　加工、修理修配勞務(wù)指的是與有形動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的勞務(wù)。有形動(dòng)產(chǎn)、加工、修理修配勞務(wù)屬于增值稅的征稅范圍;不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及除加工、修理修配勞務(wù)外的勞務(wù)，屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。

　　增值稅、營(yíng)業(yè)稅的關(guān)系

　　整個(gè)圖形代表我國(guó)商品和勞務(wù)稅的征稅范圍，其中有形動(dòng)產(chǎn)和加工、修理修配勞務(wù)征收增值稅，剩余的部分即不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和除加工、修理修配之外的勞務(wù)要征收營(yíng)業(yè)稅。

　　消費(fèi)稅的征稅范圍：對(duì)于少數(shù)消費(fèi)品，在征收增值稅的基礎(chǔ)上，再征收一次消費(fèi)稅。

　　節(jié)　增值稅制

　　一、增值稅的概念(了解)

　　增值稅是以從事銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配以及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對(duì)象而征收的一種稅。

　　二、增值稅的征稅范圍(掌握)

　　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物。

　　(一)銷(xiāo)售貨物的規(guī)定

　　1.基本規(guī)定。銷(xiāo)售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。其中貨物指的是有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

　　2.視同銷(xiāo)售貨物的規(guī)定

　　(1)將貨物交付他人代銷(xiāo);

　　(2)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物;

　　(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　　(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者;

　　(6)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者;

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);

　　(8)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

　　【例1·單選題】(2004年)下列行為中屬于視同貨物銷(xiāo)售的是(　)。

　　A.將購(gòu)買(mǎi)的貨物用于集體福利

　　B.將購(gòu)買(mǎi)的貨物用于個(gè)人消費(fèi)

　　C.將購(gòu)買(mǎi)的貨物用于在建工程

　　D.將購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資

　　【答案】D

　　(二)提供的應(yīng)稅勞務(wù)——加工、修理修配勞務(wù)

　　(三)混合銷(xiāo)售行為

　　概念：一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及到貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。

　　混合銷(xiāo)售行為的稅務(wù)處理可以簡(jiǎn)化為：以納增值稅為主的納稅人的混合銷(xiāo)售行為納增值稅;以納營(yíng)業(yè)稅為主的納稅人的混合銷(xiāo)售行為納營(yíng)業(yè)稅。

　　增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第六條規(guī)定：納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額：

　　1.銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為;

　　2.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　【例1·單選題】(2008年)根據(jù)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，下列混合銷(xiāo)售應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是(　)。

　　A.某建筑安裝公司提供輔助材料為客戶(hù)進(jìn)行安裝服務(wù)

　　B.某賓館提供餐飲服務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售煙酒飲料

　　C.批發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售貨物并送貨上門(mén)

　　D.電信部門(mén)銷(xiāo)售移動(dòng)電話(huà)并為客戶(hù)提供電信服務(wù)

　　【答案】C

　　(四)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的規(guī)定

　　概念：兼營(yíng)行為是兩種或兩種以上的行為涉及到兩種稅(增值稅和營(yíng)業(yè)稅)的征稅范圍。

　　兼營(yíng)行為的稅務(wù)處理：分別核算，分別納稅;未分開(kāi)核算的，一并征收增值稅。

　　(五)部分貨物的征稅規(guī)定

　　(1)貨物期貨。包括商品期貨和貴金屬期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　(2)銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　(3)建筑材料、構(gòu)件。在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。其他情形，征收增值稅。

　　(4)集郵商品。集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥征收增值稅。郵政部門(mén)銷(xiāo)售集郵商品，征收營(yíng)業(yè)稅;郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人銷(xiāo)售集郵，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　(5)縫紉，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　(6)飲食業(yè)銷(xiāo)售貨物

　　飲食店、餐館、酒店、賓館、飯店等銷(xiāo)售食品——營(yíng)業(yè)稅

　　飲食店、餐館、酒店、賓館、飯店等附設(shè)的門(mén)市部、外賣(mài)點(diǎn)對(duì)外銷(xiāo)售食品——增值稅

　　專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)或銷(xiāo)售貨物(包括燒鹵熟制食品在內(nèi))的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　【例1·多選題】根據(jù)增值稅法律規(guī)定，增值稅納稅人的下列行為中，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物征收增值稅的有(　)。

　　A.將委托加工的貨物用于個(gè)人消費(fèi)

　　B.將購(gòu)買(mǎi)的貨物用于個(gè)人消費(fèi)

　　C.銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物

　　D.將購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人

　　E.將購(gòu)買(mǎi)的貨物用于在建工程

　　【答案】ACD

　　【例2·單選題】(2007年)下列情況中，不應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是(　)。

　　A.某企業(yè)將自產(chǎn)貨物分配給投資者

　　B.某企業(yè)變賣(mài)廠房一棟

　　C.某鐘表眼鏡商店為顧客修理眼鏡

　　D.某企業(yè)委托酒廠加工白酒，收回后直接對(duì)外銷(xiāo)售

　　[答疑編號(hào)911050104]

　　【答案】B

　　【例3·單選題】(2006年)下列混合銷(xiāo)售行為中，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅的是(　)。

　　A.家具城銷(xiāo)售家具并實(shí)行有償送貨上門(mén)服務(wù)

　　B.銀行銷(xiāo)售金銀

　　C.裝潢公司為客戶(hù)包工包料裝飾房屋

　　D.典當(dāng)行銷(xiāo)售死當(dāng)商品

　　【答案】C