三、發(fā)票管理

　　發(fā)票根據(jù)其作用、內(nèi)容及使用范圍的不同，可以分為普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。

　　(一)發(fā)票管理的內(nèi)容(掌握)

　　1.發(fā)票印制管理

　　(1)發(fā)票印制權(quán)限

　　增值稅專用發(fā)票，全國(guó)統(tǒng)一由國(guó)家稅務(wù)總局委托中國(guó)人民銀行印鈔造幣總公司印制。全國(guó)統(tǒng)一的發(fā)票監(jiān)制章，發(fā)票防偽專用品的生產(chǎn)和發(fā)票防偽措施的采用，由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)管理。

　　普通發(fā)票，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一設(shè)計(jì)式樣，套印全國(guó)統(tǒng)一的發(fā)票監(jiān)制章，指定企業(yè)印制。

　　承印發(fā)票的企業(yè)，必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)授權(quán)，領(lǐng)取《發(fā)票準(zhǔn)印證》，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出的《發(fā)票印制通知書》印制發(fā)票。

　　(2)發(fā)票印制審批

　　自用發(fā)票經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，到指定印刷廠印制

　　(3)發(fā)票的設(shè)計(jì)、防偽管理、真?zhèn)舞b定由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，發(fā)票禁止在境外印制。

　　【例1·單選題】(2004年)關(guān)于發(fā)票印制，以下說法中正確的是(　)。

　　A.增值稅專用發(fā)票防偽措施的采用由省級(jí)國(guó)稅局確定。

　　B.印刷企業(yè)只要有發(fā)票準(zhǔn)印證即可正式開始印制發(fā)票。

　　C.國(guó)家稅務(wù)局不管理普通發(fā)票的印制活動(dòng)。

　　D.全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

　　【答案】D

　　【例2·單選題】(2005年、2006年、2007年)發(fā)票真?zhèn)蔚蔫b定由(　)負(fù)責(zé)

　　A.財(cái)政機(jī)關(guān)

　　B.工商部門

　　C.稅務(wù)機(jī)關(guān)

　　D.技術(shù)監(jiān)督局

　　【答案】C

　　2.發(fā)票領(lǐng)購(gòu)管理

　　(1)固定業(yè)戶領(lǐng)購(gòu)發(fā)票手續(xù)

　　申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)提出購(gòu)票申請(qǐng)，提供經(jīng)辦人身份證明、稅務(wù)登記證件或者其他有關(guān)證明、財(cái)務(wù)印章、發(fā)票專用章的印模，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后發(fā)給《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》。

　　領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票的單位和個(gè)人，還應(yīng)該提供蓋有“增值稅一般納稅人”確認(rèn)專章的稅務(wù)登記證(副本)，增值稅專用發(fā)票只限一般納稅人領(lǐng)用。

　　(2)臨時(shí)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票手續(xù)

　　需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人可以直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)或者向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票。

　　臨時(shí)到本省、直轄市、自治區(qū)外從事臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，或者在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)跨市、縣從事臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位或個(gè)人申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的，提供保證人或根據(jù)所購(gòu)發(fā)票的票面限額及數(shù)量繳納保證金，并限期繳銷發(fā)票。

　　(3)發(fā)票領(lǐng)購(gòu)方式：交舊領(lǐng)新、驗(yàn)舊領(lǐng)新、批量供應(yīng)，其中驗(yàn)舊購(gòu)新是當(dāng)前發(fā)票領(lǐng)購(gòu)的主要方式。

　　3.發(fā)票開具、使用、取得的管理

　　(1)加強(qiáng)普通發(fā)票開具的管理

　　，銷貨方按規(guī)定填開發(fā)票。一般情況下，由收款方向付款方開發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票：收購(gòu)單位收購(gòu)貨物以及扣繳義務(wù)人支付款項(xiàng)。

　　第二，購(gòu)買方按規(guī)定索取發(fā)票。

　　第三，納稅人進(jìn)行電子商務(wù)必須開具或取得發(fā)票。

　　第四，發(fā)票要全聯(lián)一次填寫。

　　第五，發(fā)票不得跨省、直轄市、自治區(qū)使用。

　　第六，開具發(fā)票要加蓋財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章。

　　第七，開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開具紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明"作廢"字樣，或者取得對(duì)方的有效證明;發(fā)生銷售折讓的，在收回原發(fā)票并注明"作廢"后，重新開具發(fā)票。

　　(2)加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票開具的管理

　?、倩疽?guī)定

　　一般納稅人向一般納稅人銷售貨物(包括視同銷售貨物在內(nèi))、應(yīng)稅勞務(wù)，以及應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，除另有規(guī)定外，必須向購(gòu)買方開具專用發(fā)票

　　②特殊規(guī)定--不得開具增值稅專用發(fā)票

　　向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目;銷售免稅項(xiàng)目;銷售報(bào)關(guān)出口的貨物，在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù);將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);提供非應(yīng)稅勞務(wù)(應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn);向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項(xiàng)目，可以不開具專用發(fā)票。

　?、墼鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票填開的時(shí)間規(guī)定

　　，采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

　　第二，采用交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當(dāng)天;

　　第三，采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天;

　　第四，將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天;

　　第五，除第四項(xiàng)外，其他視同銷售的行為，為貨物移送的當(dāng)天。

　?、茕N貨退回、銷售折讓的處理

　　購(gòu)買方收到紅字專用發(fā)票后，應(yīng)將紅字專用發(fā)票所注明的稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如不扣減，造成不納稅的，屬于偷稅行為。

　　(3)取得發(fā)票的管理

　　注意取得發(fā)票的合法性;對(duì)不符合規(guī)定的發(fā)票，任何單位有權(quán)拒收。

　　【例1·多選題】納稅人在發(fā)票的使用過程中，不得發(fā)生的行為有(　)

　　A.出借

　　B.出賣

　　C.涂改

　　D.虛開

　　E.使用電子計(jì)算機(jī)開具發(fā)票

　　【答案】ABCD

　　4.發(fā)票保管與繳銷的管理

　　(1)發(fā)票保管的管理

　　，入庫(kù)(柜)存放，專人保管

　　第二，定期盤存，賬實(shí)相符

　　第三，舊發(fā)票存根按規(guī)定期限保存，發(fā)票的存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應(yīng)保存5年。

　　(2)發(fā)票繳銷的管理

　　【例1·單選題】(2008年)下列有關(guān)發(fā)票開具的說法中，錯(cuò)誤的是(　)。

　　A.任何單位和個(gè)人不能轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票

　　B.開具發(fā)票不一定要加蓋單位財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專用章

　　C.未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不能拆本使用發(fā)票

　　D.不能自行擴(kuò)大專用發(fā)票使用范圍

　　【答案】B

　　(二)發(fā)票檢查

　　1.發(fā)票檢查的基本內(nèi)容

　　(1)普通發(fā)票檢查的內(nèi)容

　　檢查自用發(fā)票的印制是否有完備的手續(xù);

　　檢查是否按規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、開具和使用發(fā)票;

　　檢查是否設(shè)置發(fā)票管理賬簿，是否按規(guī)定保管和繳銷發(fā)票。

　　(2)增值稅專用發(fā)票檢查的內(nèi)容

　　側(cè)重檢查：增值稅專用發(fā)票的真實(shí)性;合法性和有效性。

　　2.發(fā)票檢查的方法

　　(1)對(duì)照檢查法：與有關(guān)賬、證、表對(duì)照檢查

　　(2)票面邏輯推理法

　　(3)順向檢查法

　　(4)逆向檢查法

　　(5)增值稅專用發(fā)票檢查的一般方法

　　①鑒別真?zhèn)?②邏輯審核;③就地調(diào)查;④交叉?zhèn)鬟f;⑤雙重稽核

　　【例1·案例分析題】(2005年)某企業(yè)2002年3月15日領(lǐng)取了工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照，之后設(shè)置了賬簿，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。2004年12月份，該企業(yè)財(cái)務(wù)人員感到自身賬簿核算很不規(guī)范，容易被查出問題，便將開業(yè)以來的賬簿以及發(fā)票自行進(jìn)行了銷毀，后被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，受到嚴(yán)厲的處罰。

　　根據(jù)上述資料，回答下列問題：

　　(1)該企業(yè)設(shè)置賬簿的法定時(shí)間應(yīng)該是(　)。

　　A.領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)

　　B.領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起20日內(nèi)

　　C.領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)

　　D.領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起45日內(nèi)

　　【答案】A

　　(2)該企業(yè)應(yīng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起(　)內(nèi)，按照所代扣代繳的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款的賬簿。

　　A.30日

　　B.20日

　　C.15日

　　D.10日

　　【答案】D

　　(3)納稅人的下列做法中，正確的有(　)

　　A.納稅人設(shè)置的賬簿中包括總賬

　　B.納稅人設(shè)置的賬簿中包括明細(xì)賬

　　C.若企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)可以建立收支憑證粘貼簿

　　D.若企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，經(jīng)縣以上主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以不設(shè)置總賬

　　【答案】ABD

　　(4)納稅人發(fā)票的存根聯(lián)和發(fā)票登記簿的保存期一般為(　)

　　A.1年

　　B.3年

　　C.5年

　　D.7年

　　【答案】C

　　(5)當(dāng)企業(yè)賬簿保存期滿，進(jìn)行銷毀時(shí)正確的做法是(　)

　　A.經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，進(jìn)行銷毀

　　B.編造銷毀清冊(cè)

　　C.銷售給可靠的廢舊物資收購(gòu)部門

　　D.報(bào)主管部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，然后在其監(jiān)督下銷毀

　　【答案】BD

　　【例2·案例分析題】(2006年)某私營(yíng)企業(yè)2003年3月15日領(lǐng)取了工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照(該企業(yè)注冊(cè)資金500萬元);之后設(shè)置了賬簿，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。2005年12月份，業(yè)主感到自身賬簿核算很不規(guī)范，容易被查出問題，便將開業(yè)以來的賬簿及發(fā)票進(jìn)行了銷毀，后被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，受到嚴(yán)厲的處罰。

　　根據(jù)上述資料，回答下列問題：

　　(1)該私營(yíng)企業(yè)設(shè)置賬簿的法定時(shí)間應(yīng)該是(　)。

　　A.2003年3月25日

　　B. 2003年3月30日以前

　　C.2003年4月15日以前

　　D.2003年6月15日以前

　　【答案】B

　　(2)該私營(yíng)企業(yè)應(yīng)該設(shè)置的賬簿包括(　)。

　　A.總賬

　　B.明細(xì)賬

　　C.進(jìn)銷貨登記簿

　　D.收支憑證粘貼簿

　　【答案】AB

　　(3)根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人的賬簿的保存期，除另有規(guī)定者外，至少要保存(　)。

　　A.3年

　　B.5年

　　C.10年

　　D.15年

　　【答案】C

　　(4)該私營(yíng)企業(yè)銷毀賬簿時(shí)，必須做的工作有(　)。

　　A.選擇可靠的廢舊收購(gòu)部門

　　B.編造賬簿銷毀清冊(cè)

　　C.獲批準(zhǔn)后將賬簿拆散后銷售給廢舊收購(gòu)站

　　D.報(bào)請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)

　　【答案】BD

　　(5)對(duì)賬簿不健全和無完整考核依據(jù)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常采用的稅款征收方式包括(　)。

　　A.定期定額

　　B.查定征收

　　C.查賬征收

　　D.自核自繳

　　【答案】AB