1Z102030收入
1.收入的概念、特點(diǎn)及分類
收入的概念有廣義上的收入和狹義上的收入。廣義上的收入，包括營(yíng)業(yè)收入、投資收益、補(bǔ)貼收入和營(yíng)業(yè)外收入。狹義上的收入，即營(yíng)業(yè)收入。
收入有以下幾方面的特點(diǎn)：
?。?）收入從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。
?。?）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或二者兼而有之。
?。?）收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加，收入是與所有者投入無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，這里的流入是總流入，而不是凈流入。
?。?）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。
收入分類：
按收入的性質(zhì)，企業(yè)的收入可以分為建造（施工）合同收入、銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。
按企業(yè)營(yíng)業(yè)的主次分類，企業(yè)的收入也可以分為主營(yíng)業(yè)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩部分。
2.收入的確認(rèn)原則
關(guān)于建造（施工）合同所取得工程價(jià)款收入的確認(rèn)與計(jì)量，詳見(jiàn)建造（施工）合同收入的確認(rèn)。這里只介紹銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)原則。
銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：
?。?）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；
?。?）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；
?。?）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；
?。?）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
?。?）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。
勞務(wù)收入應(yīng)分別采用不同的方式予以確認(rèn)：
?。?）企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：
?、偈杖氲慕痤~能夠可靠地計(jì)量；
?、谙嚓P(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
?、劢灰椎耐旯みM(jìn)度能夠可靠地確定；
?、芙灰字幸寻l(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。
?。?）企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：
①已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。
②已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入等。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：
?。?）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
?。?）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。
3.建造（施工）合同、固定造價(jià)合同和成本加成合同
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》，建造合同是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。從施工單位的角度可將其理解為施工合同。
建造（施工）合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同。固定造價(jià)合同，是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造（施工）合同。
固定造價(jià)合同和成本加成合同的最大區(qū)別在于它們所含風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者不同。固定造價(jià)合同的風(fēng)險(xiǎn)主要由承包人承擔(dān)，而成本加成合同的風(fēng)險(xiǎn)主要由發(fā)包人承擔(dān)。
4.合同的分立與合并
建造（施工）合同中有關(guān)合同分立與合同合并，實(shí)際上是確定建造（施工）合同的會(huì)計(jì)核算對(duì)象，一組建造合同是合并為一項(xiàng)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，還是分立為多項(xiàng)合同分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，對(duì)建造承包商的報(bào)告損益將產(chǎn)生重大影響。一般情況下，企業(yè)應(yīng)以所訂立的單項(xiàng)合同為對(duì)象，分別計(jì)算和確認(rèn)各單項(xiàng)合同的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。
5.合同收入的內(nèi)容
建造合同的收入包括兩部分內(nèi)容：合同規(guī)定的初始收入和合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。
合同規(guī)定的初始收入是指建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構(gòu)成了合同收入的基本內(nèi)容。
因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入，這部分收入不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時(shí)已在合同中商定的合同總金額，而是在執(zhí)行合同過(guò)程中由于合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等原因而形成的收入。建造承包商不能隨意確認(rèn)這部分收入，只有在符合一定條件時(shí)才構(gòu)成合同總收入。
6.合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)時(shí)建造（施工）合同收入的確認(rèn)
?。?）固定造價(jià)合同結(jié)果能否可靠估計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)
判斷固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，需同時(shí)具備以下條件：
①合同總收入能夠可靠地計(jì)量；
?、谂c合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
?、蹖?shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量；
?、芎贤旯みM(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。
?。?）成本加成合同的結(jié)果能否可靠估計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)
判斷成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，需同時(shí)具備以下條件：
?、倥c合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
?、趯?shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。
對(duì)成本加成合同而言，合同成本的組成內(nèi)容一般已在合同中作了相應(yīng)的規(guī)定。合同成本是確定其合同造價(jià)的基礎(chǔ)，也是確定其完工進(jìn)度的重要依據(jù)，因此，要求其實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì)量。
7.合同結(jié)果不能可靠地估計(jì)時(shí)建造（施工）合同收入的確認(rèn)
當(dāng)建筑業(yè)企業(yè)不能可靠地估計(jì)建造（施工）合同的結(jié)果時(shí)，就不能采用完工百分比法來(lái)確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)期的合同收入，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況進(jìn)行處理：
?。?）合同成本能夠回收的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本來(lái)確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。
?。?）合同成本不能回收的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。
8.完工百分比法
完工百分比法是指根據(jù)合同完工進(jìn)度來(lái)確認(rèn)合同收入的方法。完工百分比法的運(yùn)用分兩個(gè)步驟：第一步，確定建造合同的完工進(jìn)度，計(jì)算出完工百分比；第二步，根據(jù)完工百分比確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)期的合同收入。
確定建造（施工）合同完工進(jìn)度有以下三種方法：
?。?）根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定
該方法是一種投入衡量法，是確定合同完工進(jìn)度常用的方法，其計(jì)算公式如下：
（2）根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例確定
該方法是一種產(chǎn)出衡量法，適用于合同工作量容易確定的建造（施工）合同，如道路工程，土石方工程等，其計(jì)算公式如下：
?。?）根據(jù)已完成合同工作的技術(shù)測(cè)量確定
該方法是在上述兩種方法無(wú)法確定合同完工進(jìn)度時(shí)所采用的一種特殊的技術(shù)測(cè)量方法，適用于一些特殊的建造（施工）合同，如水下施工工程等。
1Z102040利潤(rùn)和所得稅費(fèi)用
1.利潤(rùn)的概念及利潤(rùn)的計(jì)算
利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的營(yíng)活動(dòng)所獲得的各項(xiàng)收入抵減各項(xiàng)支出后的凈額以及直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，可以將利潤(rùn)分為以下三個(gè)層次的指標(biāo)。
?。?）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)利潤(rùn)的主要來(lái)源。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)按下列公式計(jì)算：
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本（或營(yíng)業(yè)費(fèi)用）-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失為負(fù)）+投資收益（損失為負(fù)）
?。?）利潤(rùn)總額
企業(yè)的利潤(rùn)總額是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入、減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。即：利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出
?。?）凈利潤(rùn)
企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的金額，即企業(yè)的稅后利潤(rùn)，或凈利潤(rùn)。
凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用
2.稅后利潤(rùn)的分配原則
我國(guó)公司法規(guī)定的公司稅后利潤(rùn)的分配原則可以概括為以下幾個(gè)方面：
（1）按法定順序分配的原則。
（2）非有盈余不得分配原則。
（3）同股同權(quán)、同股同利原則。
（4）公司持有的本公司股份不得分配利潤(rùn)。
3.稅后利潤(rùn)的分配順序
按照《中華人民共和國(guó)公司法》，公司稅后利潤(rùn)的分配順序?yàn)椋?/P>
?。?）彌補(bǔ)公司以前年度虧損。
?。?）提取法定公積金。
（3）經(jīng)股東會(huì)或者股東大會(huì)決議提取任意公積金。
?。?）向投資者分配的利潤(rùn)或股利。
（5）未分配利潤(rùn)
4.所得稅及其所得稅會(huì)計(jì)的程序
所得稅是指企業(yè)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得按規(guī)定交納的稅金，是根據(jù)應(yīng)納稅所得額計(jì)算的，包括企業(yè)以應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)的各種境內(nèi)和境外稅額。
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——所得稅》的原則，企業(yè)的所得稅核算應(yīng)遵循下列程序：
?。?）按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，確定資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值；
?。?）按照適用的稅收法規(guī)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)；
?。?）比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，確定期末遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額；
（4）根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額變動(dòng)，確定調(diào)增或調(diào)減遞延所得稅費(fèi)用以及遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額；
?。?）確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。
在這個(gè)程序中，資產(chǎn)與負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定是其關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
5.資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
?。?）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)
資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=取得成本-以前期間已稅前扣除的金額
例如，某建筑業(yè)企業(yè)購(gòu)入一批原材料，入賬成本為80萬(wàn)元，按稅法規(guī)定可以在稅前列支。如果將來(lái)售出獲得92萬(wàn)元，其中80萬(wàn)元是不需要繳納所得稅的。假定資產(chǎn)負(fù)債表日該批原材料的賬面價(jià)值仍為80萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)也就是其賬面價(jià)值80萬(wàn)元。
?。?）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間可稅前扣除的金額
例如，某建筑業(yè)企業(yè)于2008年12月計(jì)入成本費(fèi)用的工資350萬(wàn)元，到12月31日尚未支付，假定按照稅法規(guī)定可于稅前扣除的合理部分300萬(wàn)元。年末按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入成本的費(fèi)用超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的50萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并且在以后期間不能再稅前扣除。2008年12月31日該項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬的賬面價(jià)值為350萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為350-0=350萬(wàn)元，賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相同，不形成暫時(shí)性差異。
6.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債
（1）關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)
?、龠f延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)，應(yīng)以未來(lái)期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。
?、诎凑斩惙ㄒ?guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。
?、燮髽I(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)等。
?、芘c直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。
?。?）關(guān)于遞延所得稅負(fù)債
?、俪枚悳?zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。
②不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況。
（3）適用稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響
因國(guó)家稅收法律、法規(guī)等的變化，導(dǎo)致適用稅率變化的，必然導(dǎo)致應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)產(chǎn)生應(yīng)交所得稅金額的變化，在適用稅率變動(dòng)的情況下，應(yīng)對(duì)原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的金額進(jìn)行調(diào)整，反映稅率變化帶來(lái)的影響。
7.所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量
?。?）當(dāng)期所得稅
當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用的所得稅率
應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入利潤(rùn)表但計(jì)稅時(shí)不允許稅前扣除的費(fèi)用±計(jì)入利潤(rùn)表的費(fèi)用與按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的費(fèi)用金額之間的差額±計(jì)入利潤(rùn)表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的收入之間的差額-稅法規(guī)定的不征稅收入±其他需要調(diào)整的因素
?。?）遞延所得稅
遞延所得稅=（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）
（3）所得稅費(fèi)用
所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅
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