財政部 國家稅務總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號),《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》、《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》、《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》同時印發(fā),現(xiàn)就本次營改增政策相關(guān)熱點問題分期解答如下:
一、營改增政策相關(guān)熱點涉及新增的行業(yè)有哪些?
經(jīng)國務院批準,自2016年5月1日起,在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點,建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人,納入試點范圍,由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。自此,現(xiàn)行營業(yè)稅納稅人全部改征增值稅。
二、營改增政策相關(guān)試點的執(zhí)行時間?
本次營改增試點自2016年5月1日起執(zhí)行?!?/P>
三、營改增政策試點新增行業(yè)的適用稅率是多少?
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十五條的規(guī)定,提供建筑、不動產(chǎn)租賃服務,銷售不動產(chǎn),轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),稅率為11%;金融業(yè)和生活服務業(yè),稅率為6%。
四、營改增政策對增值稅征收率是如何規(guī)定的?
納稅人按簡易計稅方法計稅適用增值稅征收率,《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十六條規(guī)定,增值稅征收率為3%,財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。
《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十四條規(guī)定,簡易計稅方法的應納稅額,是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額,不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式:應納稅額=銷售額×征收率。
按簡易計稅方法計稅的兩種情況:
1、一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為,可以選擇適用簡易計稅方法計稅,但一經(jīng)選擇,36個月內(nèi)不得變更。(《附件2營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第(六)、(七)、(八)、(九)、(十)款詳細規(guī)定了一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法計稅的若干種應稅行為。)
2、小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法計稅?! ?/P>
五、營改增政策試點納稅人應如何區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人?
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三條的規(guī)定,納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應稅行為的年應征增值稅銷售額(以下稱應稅銷售額)超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人,未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。其中:年應稅銷售額標準為500萬元(含本數(shù))。
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四條的規(guī)定,年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人,會計核算健全,能夠提供準確稅務資料的,可以向主管稅務機關(guān)辦理一般納稅人資格登記,成為一般納稅人。會計核算健全,是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿,根據(jù)合法、有效憑證核算?! ?/P>
六、營改增政策中納稅人的哪些進項稅額可以抵扣?
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十四條的規(guī)定,進項稅額,是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),支付或者負擔的增值稅額。
七、營改增政策對不動產(chǎn)納入抵扣范圍有何規(guī)定?
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十四條的規(guī)定,納稅人購進不動產(chǎn)支付或者負擔的增值稅額屬于進項稅額的范圍?! ?BR>將不動產(chǎn)納入抵扣范圍后,無論是原增值稅納稅人,還是營改增試點納稅人,都可抵扣新增不動產(chǎn)所含增值稅,具體規(guī)定為:
適用一般計稅方法的試點納稅人和原增值稅一般納稅人,2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程,其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%?! ?BR>融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物,其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定?!?/P>
八、營改增政策對不得抵扣進項稅額的規(guī)定有何規(guī)定?
《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七規(guī)定,下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:
?。ㄒ唬┯糜诤喴子嫸惙椒ㄓ嫸愴椖俊⒚庹髟鲋刀愴椖?、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。
?。ǘ┓钦p失的購進貨物,以及相關(guān)的加工修理修配勞務和交通運輸服務。
?。ㄈ┓钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務和交通運輸服務?! ?nbsp;
?。ㄋ模┓钦p失的不動產(chǎn),以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務?! ?/P>
(五)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn),均屬于不動產(chǎn)在建工程。
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