二、業(yè)主支付和未支付進(jìn)度款的發(fā)票開(kāi)具技巧
發(fā)票開(kāi)具技巧如下：
1、業(yè)主已經(jīng)支付的部分工程款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間是收到工程款的當(dāng)天。具體開(kāi)票方法如下：
（1）當(dāng)施工企業(yè)對(duì)該項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅時(shí)，施工企業(yè)必須向業(yè)主開(kāi)具稅率為11%增值稅專用發(fā)票（業(yè)主依照稅法規(guī)定可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的情況下）或11%稅率的增值稅普通發(fā)（業(yè)主依照稅法規(guī)定不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的情況下）。
?。?）當(dāng)施工企業(yè)對(duì)該項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅時(shí)，施工企業(yè)必須向業(yè)主開(kāi)具稅率為3%增值稅專用發(fā)票（業(yè)主依照稅法規(guī)定可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的情況下）或3%稅率的增值稅普通發(fā)（業(yè)主依照稅法規(guī)定不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的情況下）。
2、業(yè)主拖欠施工企業(yè)的部分工程進(jìn)度款，如果工程結(jié)算書中或建筑承包合同中沒(méi)標(biāo)明發(fā)包方拖欠的部分工程款未來(lái)收款的時(shí)間，則增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為工程結(jié)算書簽訂之日。具體的開(kāi)票方法如下：
?。?）當(dāng)施工企業(yè)對(duì)該項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅時(shí)，施工企業(yè)必須向業(yè)主開(kāi)具稅率為11%增值稅專用發(fā)票（業(yè)主依照稅法規(guī)定可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的情況下）或11%稅率的增值稅普通發(fā)（業(yè)主依照稅法規(guī)定不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的情況下）。
?。?）當(dāng)施工企業(yè)對(duì)該項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅時(shí)，施工企業(yè)必須向業(yè)主開(kāi)具稅率為3%增值稅專用發(fā)票（業(yè)主依照稅法規(guī)定可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的情況下）或3%稅率的增值稅普通發(fā)（業(yè)主依照稅法規(guī)定不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的情況下）。
3、如果工程結(jié)算書中標(biāo)明發(fā)包方拖欠的部分工程款未來(lái)收款的時(shí)間，則增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為工程結(jié)算書或建筑承包合同標(biāo)明的未來(lái)收款的時(shí)間。施工企業(yè)由于還沒(méi)有發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)間，就不給業(yè)主開(kāi)具增值稅發(fā)票。
等到業(yè)主將拖欠的工程款給施工企業(yè)時(shí)再按照以下兩種情況開(kāi)具增值稅發(fā)票。
（1）當(dāng)施工企業(yè)對(duì)該項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅時(shí)，施工企業(yè)必須向業(yè)主開(kāi)具稅率為11%增值稅專用發(fā)票（業(yè)主依照稅法規(guī)定可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的情況下）或11%稅率的增值稅普通發(fā)（業(yè)主依照稅法規(guī)定不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的情況下）。
?。?）當(dāng)施工企業(yè)對(duì)該項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅時(shí)，施工企業(yè)必須向業(yè)主開(kāi)具稅率為3%增值稅專用發(fā)票（業(yè)主依照稅法規(guī)定可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的情況下）或3%稅率的增值稅普通發(fā)（業(yè)主依照稅法規(guī)定不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的情況下）。
4、業(yè)主或發(fā)包方拖欠施工企業(yè)部分工程進(jìn)度款（含增值稅）要不要向發(fā)包方或業(yè)主開(kāi)具增值稅專用發(fā)票呢？還要從以下兩方面來(lái)分析：
?。?）如果施工企業(yè)賬上等待抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅大于或等于發(fā)包方拖欠施工企業(yè)的部分工程進(jìn)度款÷（1+11%）×11%時(shí)，則，施工企業(yè)向發(fā)包方全額開(kāi)具工程結(jié)算款（含增值稅）的增值稅發(fā)票。具體開(kāi)票方法如下：
第一，當(dāng)施工企業(yè)對(duì)該項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅時(shí)，施工企業(yè)必須向業(yè)主開(kāi)具稅率為11%增值稅專用發(fā)票（業(yè)主依照稅法規(guī)定可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的情況下）或11%稅率的增值稅普通發(fā)（業(yè)主依照稅法規(guī)定不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的情況下）。
第二，當(dāng)施工企業(yè)對(duì)該項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅時(shí)，施工企業(yè)必須向業(yè)主開(kāi)具稅率為3%增值稅專用發(fā)票（業(yè)主依照稅法規(guī)定可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的情況下）或3%稅率的增值稅普通發(fā)（業(yè)主依照稅法規(guī)定不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的情況下）。
?。?）如果施工企業(yè)賬上等待抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅小于或等于發(fā)包方拖欠施工企業(yè)的部分工程進(jìn)度款÷（1+11%）×11%時(shí)，則，施工企業(yè)向發(fā)包方開(kāi)具發(fā)包方已經(jīng)支付工程進(jìn)度款（含增值稅）的增值稅。具體開(kāi)票方法如下：
第一，當(dāng)施工企業(yè)對(duì)該項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅時(shí)，施工企業(yè)必須向業(yè)主開(kāi)具稅率為11%增值稅專用發(fā)票（業(yè)主依照稅法規(guī)定可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的情況下）或11%稅率的增值稅普通發(fā)（業(yè)主依照稅法規(guī)定不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的情況下）。
第二，當(dāng)施工企業(yè)對(duì)該項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅時(shí)，施工企業(yè)必須向業(yè)主開(kāi)具稅率為3%增值稅專用發(fā)票（業(yè)主依照稅法規(guī)定可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的情況下）或3%稅率的增值稅普通發(fā)（業(yè)主依照稅法規(guī)定不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的情況下）。
