2019年3月20日財政部、稅務總局、海關總署聯(lián)合發(fā)布了《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號）（以下簡稱“39號公告”）等一系列增值稅改革的文件，文件規(guī)定，自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調整為13%；原適用10%稅率的，稅率調整為9%。

一般計稅項目影響

總承包合同。由于原適用10%的稅率調整為9%，不含稅價不變，含稅價有變化，對項目營業(yè)收入沒有影響，對業(yè)主收款金額有影響，即對剩余含稅價有影響，4月1日后剩余工程含稅價款結算的調整公式：剩余工程結算含稅金額÷（1+10%）×（1+9%）。

分供商合同。分包合同。對分包采用簡易計稅3%的沒有影響。對采用一般計稅10%的合同有影響，不含稅價不變，對分包成本沒有影響，對含稅價有影響，合同變化含稅結算金額同總承包合同的調整方法。

勞務公司由于本次銷項稅率降低，抵扣進項稅較少，變化不大，本次稅率調整對勞務公司較好，勞務公司的稅負直接下降，成本減少。

材料采購合同。對材料采購采用小規(guī)模計稅3%的沒有影響，對采用一般計稅16%的合同有影響，不含稅價不變，對材料成本沒有影響，對含稅價有影響，4月1日后剩余材料含稅結算價的調整公式：剩余材料含稅金額÷（1+16%）×（1+13%）。

機械租賃合同。對機械租賃采用小規(guī)模計稅3%的沒有影響，對采用一般計稅16%或10%（指租賃費中含操作司機工資的合同，租賃合同的稅率為10%）的合同有影響，不含稅價不變，對機械成本沒有影響，對含稅價有影響，變化采取10%的租賃合同同總承包合同的調整方法，采取16%的租賃合同同材料采購合同的調整方法。

國內運輸車票的抵扣。根據(jù)39號公告的規(guī)定，納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣，納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進項稅額：

（1）取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；

（2）取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，按照下列公式計算進項稅額：航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%；

（3）取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，按照下列公式計算的進項稅額：鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%；

（4）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%。

不動產的抵扣。根據(jù)39號公告的規(guī)定，自2019年4月1日起，《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號）第一條第（四）項第1點、第二條第（一）項第1點停止執(zhí)行，納稅人取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。

對附加費的影響。增值稅銷項稅率下降的測算。增值稅稅率從10%調整為9%后，建筑施工企業(yè)增值稅銷項稅率實際下降0.84%（9.1%-8.26%）。具體計算公式如下：

（1）增值稅稅率為10%下的實際銷項稅率為：1÷（1+10%）×10%=9.1%；

（2）增值稅稅率為9%下的實際銷項稅率為：1÷（1+9%）×9%=8.26%。

實際抵扣進項稅率下降的測算。假設材料設備費用和租賃設備費用在工程價款中占60%，則實際抵扣進項稅率下降為：2.29%×60%=1.37%。具體計算如下：

（1）材料設備費用抵扣進項稅稅率下降：1÷（1+16%）×16%-1÷（1+13%）×13%=13.79%-11.50%=2.29%；

（2）租賃設備費用抵扣進項稅稅率下降：1÷（1+16%）×16%-1÷（1+13%）×13%=2.29%。

建筑企業(yè)增值稅稅率實際下降的測算。按照以上假設數(shù)據(jù)分析，不考慮其他成本抵扣因素（如砂石料、混凝土的抵扣率都是3%，剔除這些相同的成本抵扣因素），在材料設備費用和租賃設備費用占工程價款60%的假設情況下，建筑施工企業(yè)增值稅稅率實際提高了0.53%（0.84%-1.37%=-0.53%）。

假設附加費率為12%（城市維護建設稅為7%、教育費附加及地方教育費為5%），由于應交增值稅增加，影響附加費增加0.0636%（0.53%×0.12%），造成企業(yè)利潤減少。

結論。通過以上數(shù)據(jù)，本次采用一般計稅項目，增值稅稅率由16%改為13%、10%改為9%，導致建筑施工企業(yè)的利潤下降，綜合稅負增加。

簡易計稅項目影響

總承包合同。由于簡易計稅項目的稅率3%，本次稅率調整對項目營業(yè)收入沒有影響，對工程結算收款金額也沒有影響。

分供商合同。分包合同。由于簡易計稅項目對分包也采用簡易計稅3%的稅率，對分包成本沒有影響，對含稅價也沒有影響。

材料采購合同。對材料采購采用小規(guī)模計稅3%的沒有影響，對采用一般計稅16%的合同有影響，不含稅價不變，對材料成本有影響，對含稅價有影響，4月1日后剩余材料含稅結算價的調整公式：剩余材料含稅金額÷（1+16%）×（1+13%）。采用16%稅率的材料成本下降3個百分點。

機械租賃合同。對機械租賃采用小規(guī)模計稅3%的沒有影響，對采用一般計稅16%或10%（指租賃費中含操作司機工資的合同，租賃合同稅率為10%）的合同有影響，不含稅價不變，對機械成本有影響，對含稅價有影響，4月1日后剩余含稅價款結算的調整，采取10%的合同同一般計稅總承包合同的調整方法，采取16%的合同同材料采購合同的調整方法。采用16%或10%稅率的租賃機械的機械成本分別下降3%和1%。

對附加費的影響。由于簡易計稅項目按總包減分包差額計征，本次稅率下調的增值稅沒有影響，附加費不受影響。

結論。通過以上數(shù)據(jù)分析，本次采用簡易計稅項目，增值稅稅率由16%改為13%、10%改為9%，導致建筑施工企業(yè)的材料和機械成本的下降，項目利潤增加，綜合稅負不變。

增值稅率下降后

何時適用老稅率？何時適用新稅率？

判斷的標準。取決于增值稅納稅義務發(fā)生的時間。若是納稅義務發(fā)生在2019年4月1日之前的，仍然適用老稅率，若是納稅義務發(fā)生在2019年4月1日之后的，適用新的稅率。

銷售貨物和勞務的納稅義務時間。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條規(guī)定，收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結算方式的不同，具體為:

（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；

（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；

（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；

（4）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；

（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天，未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；

（6）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；

（7）納稅人發(fā)生本細則第四條第(三)項至第(八)項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

銷售服務、無形資產和不動產的納稅義務時間。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（36號文附件）（以下稱《試點實施辦法》）第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：

（1）納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

（2）納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為預收款的當天。

（3）納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。

（4）納稅人發(fā)生《試點實施辦法》第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務發(fā)生時間為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

建筑施工企業(yè)應對措施

高度重視本次稅率調整。由于本次稅率調整涉及到建筑施工企業(yè)所有的項目部，各公司要高度重視，超前布置，深入研究，做好各項前期準備工作，逐項目、逐合同梳理，針對不同業(yè)務狀態(tài)、合同類別做好應對準備工作，確保充分享受稅率調整的政策福利，建筑施工企業(yè)應做好稅務籌劃及增值稅的申報工作。

抓緊簽訂補充合同。對原采用16%和10%稅率的分供合同，工程項目部要及時與分供商簽訂補充合同，明確根據(jù)財政部、稅務總局、海關總署公告2019年第39號文的規(guī)定，對剩余工程含稅結算金額或材料含稅結算金額按照規(guī)定進行調整。簡易計稅項目對材料采購和設備租賃合同要盡量在4月1日后執(zhí)行，稅率降低可以減少成本。

注意稅率調整后有關事項的處理方法。一是2019年4月1日降低增值稅稅率政策實施后，納稅人發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形的，如何開具紅字發(fā)票及藍字發(fā)票？

39號公告第一條明確，增值稅一般納稅人在增值稅稅率調整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍字發(fā)票。

需要說明的是，如納稅人此前已按原17%、11%適用稅率開具了增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，應按照《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第18號，以下簡稱“18號公告”）相關規(guī)定執(zhí)行。

二是2019年4月1日降低增值稅稅率政策實施后，納稅人需要補開增值稅發(fā)票的，如何處理？

39號公告第二條明確，納稅人在增值稅稅率調整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應稅銷售行為，需要補開增值稅發(fā)票的，應當按照原16%、10%適用稅率補開。

需要說明的是，如果納稅人還存在2018年稅率調整前未開具增值稅發(fā)票的應稅銷售行為，需要補開增值稅發(fā)票的，可根據(jù)18號公告相關規(guī)定，按照原17%、11%適用稅率補開。

認真學習最近國稅總局相關的文件。最近國稅總局出臺了六個增值稅調整的相關文件。建筑施工企業(yè)要及時組織學習新法規(guī)，及時宣傳到每個項目部和每個業(yè)務人員，通過組織學習，不斷提升稅務知識，提高整體稅收管理水平，為企業(yè)創(chuàng)效。