2016年中級會計師考試《財務管理》考點精練6
【考點講解】全面預算的內(nèi)容
一、從出發(fā)點的特征不同，可分為增量預算、零基預算。
增量預算：指以基期成本費用水平為基礎，結(jié)合預算期業(yè)務量水平及有關降低成本的措施，通過調(diào)整有關費用項目而編制預算的方法。
【提示】增量預算的假設前提
第一，企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務活動是合理的，不需要進行調(diào)整；
第二，企業(yè)現(xiàn)有各項業(yè)務的開支水平是合理的，在預算期予以保持；
第三，以現(xiàn)有業(yè)務活動和各項活動的開支水平，確定預算期各項活動的預算數(shù)。
特點：
缺陷：可能導致無效費用開支項目無法得到有效控制，因為不加分析地保留或接受原有的成本費用項目，可能使原來不合理的費用繼續(xù)開支而得不到控制，形成不必要開支合理化，造成預算上的浪費。
零基預算：不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點，從實際需要逐項審議預算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎上編制費用預算的方法。
【提示】零基預算法的程序如下：
第一，企業(yè)內(nèi)部各級部門的員工，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標，詳細討論計劃期內(nèi)應該發(fā)生的費用項目，并對每一費用項目編寫一套方案，提出費用開支的目的以及需要開支的費用數(shù)額；
第二，劃分不可避免費用項目和可避免費用項目。在編制預算時，對不可避免費用項目必須保證資金供應；對可避免費用項目，則需要逐項進行成本與效益分析，盡量控制可避免項目納入預算當中；
第三，劃分不可延緩費用項目和可延緩費用項目。在編制預算時，應根據(jù)預算期內(nèi)可供支配的資金在各費用項目之間進行分配。應優(yōu)先安排不可延緩費用項目的支出。然后再根據(jù)需要按照費用項目的輕重緩急確定可延緩項目的開支。
特點：
優(yōu)點：①不受現(xiàn)有費用項目的限制；②不受現(xiàn)行預算的束縛；③能夠調(diào)動各方面節(jié)約費用的積極性；④有利于促使各基層單位精打細算，合理使用資金。
缺點：編制工作量大。
二、從業(yè)務量基礎的數(shù)量特征，分為固定預算（靜態(tài)預算）、彈性預算（報考預算法）。
固定預算（靜態(tài)預算）：是指在編制預算時，只根據(jù)預算期內(nèi)正常、可實現(xiàn)的某一固定業(yè)務量（如生產(chǎn)量、銷售量等）水平作為唯一基礎來編制預算的方法。
特點：
1.適應性差；
2.可比性差。
彈性預算（報考預算法）：是在成本性態(tài)分析的基礎上，依據(jù)業(yè)務量、成本和利潤之間的聯(lián)動關系，按照預算期內(nèi)可能的一系列業(yè)務量（如生產(chǎn)量、銷售量、工時等）水平編制系列預算的方法。
理論上，適用于編制全面預算中所有與業(yè)務量有關的預算，但實務中主要用于編制成本費用預算和利潤預算，尤其是成本費用預算。
特點：
1.預算的適用范圍寬；
2.可以計算一定實際業(yè)務量的預算成本，便于預算執(zhí)行的評價和考核。
三、從預算期的時間特征，分為定期預算、滾動預算（連續(xù)預算、永續(xù)預算）。
定期預算：是指在編制預算時，以不變的會計期間（如日歷年度）作為預算期的一種編制預算的方法。
優(yōu)點：能夠使預算期間與會計期間相對應，便于將實際數(shù)與預算數(shù)進行對比，也有利于對預算執(zhí)行情況進行分析和評價。
缺點：固定以一年為預算期，在執(zhí)行一段時期之后，往往使管理人員只考慮剩下來的幾個月的業(yè)務量，缺乏長遠打算，導致一些短期行為的出現(xiàn)。
滾動預算（連續(xù)預算、永續(xù)預算）：是指在編制預算時，將預算期與會計期間脫離開，隨著預算的執(zhí)行不斷地補充預算，逐期向后滾動，使預算期始終保持為一個固定長度（一般為12個月）的一種預算方法。
優(yōu)點：能夠保持預算的持續(xù)性，有利于結(jié)合企業(yè)近期目標和長期目標，考慮未來業(yè)務活動。使預算隨時間的推進不斷加以調(diào)整和修訂，能使預算與實際情況更相適應，有利于充分發(fā)揮預算的指導和控制作用。
【考點練習:單選題】與零基預算相比，增量預算的主要缺點不包括( )。
A.容易使不必要的開支合理化
B.可能不加分析地保留或接受原有成本項目
C.增加了預算編制的工作量，容易顧此失彼
D.可能使成本費用得不到有效控制，造成預算上的浪費
【正確答案】C
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