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2019年中級(jí)財(cái)務(wù)管理真題考點(diǎn)：項(xiàng)目現(xiàn)金流量的計(jì)算及決策

1.投資期

(1)特點(diǎn)：主要是現(xiàn)金流出量，即在該投資項(xiàng)目上的原始投資。

(2)內(nèi)容

①長期資產(chǎn)投資

a.包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等長期資產(chǎn)所需的現(xiàn)金支出，如購置成本、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等。

b.投資實(shí)施后發(fā)生的改良支出，屬于固定資產(chǎn)的后期投資。

②營運(yùn)資金墊支

a.營運(yùn)資金墊支是指投資項(xiàng)目形成了生產(chǎn)能力，需要在流動(dòng)資產(chǎn)上追加的投資;營業(yè)規(guī)模擴(kuò)充后，應(yīng)付賬款等結(jié)算性流動(dòng)負(fù)債也隨之增加，自動(dòng)補(bǔ)充了一部分日常營運(yùn)資金的需要。

b.墊支的營運(yùn)資金

=追加的流動(dòng)資產(chǎn)擴(kuò)大量-結(jié)算性流動(dòng)負(fù)債擴(kuò)大量

=增加的流動(dòng)資產(chǎn)-增加的經(jīng)營性流動(dòng)負(fù)債

【提示】為簡化計(jì)算，墊支的營運(yùn)資金在營業(yè)期的流入流出過程可忽略不計(jì)，只考慮投資期投入與終結(jié)期收回對(duì)現(xiàn)金流量的影響。

2.營業(yè)期

(1)基本原理

①現(xiàn)金流入主要是營運(yùn)各年的營業(yè)收入;

②現(xiàn)金流出主要是營運(yùn)各年付現(xiàn)營運(yùn)成本;

③營業(yè)期內(nèi)某年發(fā)生大修理支出

a.若會(huì)計(jì)處理在本年內(nèi)一次性作為收益性支出，直接作為該年付現(xiàn)成本;

b.如果跨年攤銷，則本年作為投資性現(xiàn)金流出量，攤銷年份以非付現(xiàn)成本形式處理。

④營業(yè)期內(nèi)某一年發(fā)生改良支出是一種投資，作為該年現(xiàn)金流出，以后年份通過折舊(或攤銷)收回。

(2)計(jì)算公式

①公式一：營業(yè)現(xiàn)金凈流量(NCF)

=營業(yè)收入-付現(xiàn)成本-所得稅

②公式二：營業(yè)現(xiàn)金凈流量(NCF)

=營業(yè)收入-付現(xiàn)成本-所得稅

=營業(yè)收入-(成本總額-非付現(xiàn)成本)-所得稅

=稅后營業(yè)利潤+非付現(xiàn)成本

【提示】非付現(xiàn)成本包括：固定資產(chǎn)年折舊費(fèi)用;長期資產(chǎn)攤銷費(fèi)用(跨年大修理攤銷費(fèi)用、改良工程折舊攤銷費(fèi)用、籌建費(fèi)攤銷費(fèi)用);資產(chǎn)減值損失。

③公式三

a.營業(yè)現(xiàn)金凈流量(NCF)

=營業(yè)收入-付現(xiàn)成本-所得稅

=稅后營業(yè)利潤+非付現(xiàn)成本

=(收入-付現(xiàn)成本-非付現(xiàn)成本)×(1-所得稅稅率)+非付現(xiàn)成本

=收入×(1-所得稅稅率)-付現(xiàn)成本×(1-所得稅稅率)+非付現(xiàn)成本×所得稅稅率

b.簡化公式

營業(yè)現(xiàn)金凈流量(NCF)

=稅后收入-稅后付現(xiàn)成本+非付現(xiàn)成本抵稅

【提示】主觀題考核，通常使用公式二和公式三。

3.終結(jié)期

(1)特點(diǎn)：主要是現(xiàn)金流入量。

(2)內(nèi)容

①固定資產(chǎn)變價(jià)凈收入及變現(xiàn)凈損益的稅收影響

a.固定資產(chǎn)變價(jià)凈收入：固定資產(chǎn)出售或報(bào)廢時(shí)的出售價(jià)款或殘值收入扣除清理費(fèi)用后的凈額。

b.固定資產(chǎn)變現(xiàn)凈損益對(duì)現(xiàn)金凈流量的影響

=(賬面價(jià)值-變價(jià)凈收入)×所得稅稅率

(a)如果(賬面價(jià)值-變價(jià)凈收入)>0，發(fā)生變現(xiàn)凈損失，可以抵稅;

(b)反之(即<0)，實(shí)現(xiàn)變現(xiàn)凈收益，應(yīng)該納稅。

【總結(jié)】固定資產(chǎn)殘值變現(xiàn)的相關(guān)現(xiàn)金流量

=變價(jià)凈收入+變現(xiàn)凈損失抵稅(或-變現(xiàn)凈收益納稅)

【提示】變現(xiàn)時(shí)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)賬面原值-稅法累計(jì)折舊

l 如果變現(xiàn)時(shí)，稅法折舊已經(jīng)全部計(jì)提，則變現(xiàn)時(shí)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值等于稅法規(guī)定的凈殘值;

l 如果變現(xiàn)時(shí)，稅法折舊沒有全部計(jì)提，則變現(xiàn)時(shí)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值等于稅法規(guī)定的凈殘值與剩余的未計(jì)提折舊之和。

②墊支營運(yùn)資金的收回

a.投資項(xiàng)目結(jié)束，企業(yè)要將項(xiàng)目相關(guān)的存貨出售，應(yīng)收賬款收回，應(yīng)付賬款償付。

b.項(xiàng)目開始?jí)|支的營運(yùn)資金在項(xiàng)目結(jié)束時(shí)得到回收。

2019年會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理真題回顧

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