第三節(jié) 金融資產(chǎn)的減值

　一、金融資產(chǎn)減值損失的確認

表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項:

1.發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難。

2.債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等。

3.債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因索的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步

4.債務人很可能倒閉或進行其他財務重組。

5.因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易。

6.無法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的

數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等。

7.發(fā)行方一經(jīng)營所處的技術、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本。

8.權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌。

9.其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

　二、金融資產(chǎn)減值損失的計量

(一)持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量

1.持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量(不包括尚未發(fā)生的未來信用損失)現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計人當期損益)

短期應收款項的預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。

2.對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時，應當先將單項金額秉大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨進行減值測試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應當確認減值損失，計人當期損益。對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。實務中，企業(yè)可以根據(jù)具體情況確定單項金額重大的標準。該項標準一經(jīng)確定，應當一致運用，不得隨意變更。

單獨測試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)(包括單項金額重大和不重人的金融資產(chǎn))，應當包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試。己單項確認減值損失的金融資產(chǎn)，不應包括在具有類似信用風險特祖一的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試

(二)可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量

1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直一接計人所有者權(quán)益的因公允價鎮(zhèn)下降形成的累計損失，也應當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益。該轉(zhuǎn)出的累計損失，為可供出告金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收同本金和已攤銷金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。

2.對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減損失確認后發(fā)生的事項有關的，應在原確認的減值損失范圍內(nèi)按已恢復的金額予以轉(zhuǎn)回，計人當期損益(資產(chǎn)減值損失)

可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。

3.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收人應當按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認。

大綱匯總：2017年中級會計師考試大綱

熱點關注：2017年中級會計師考試教材變化解析

2017年中級會計師網(wǎng)校震撼開課，快速導入知識架構(gòu)，掌握拿分訣竅！【點擊馬上試聽課程>>>】