企業(yè)庫存的各種商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價),包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等,應(yīng)通過“庫存商品”科目核算。
接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品,在制造和修理完成驗收入庫后,視同企業(yè)的產(chǎn)成品,也通過“庫存商品”科目核算。本科目可按庫存商品的種類、品種和規(guī)格等進行明細核算。
庫存商品的主要賬務(wù)處理:
?。?)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實際成本核算,產(chǎn)成品的入庫和出庫,平時只記數(shù)量不記金額,期(月)末計算入庫產(chǎn)成品的實際成本。生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品,按其實際成本,借記“庫存商品”等科目,貸記“生產(chǎn)成本”等科目。
產(chǎn)成品種類較多的,也可按計劃成本進行日常核算,其實際成本與計劃成本的差異,可以單獨設(shè)置“產(chǎn)品成本差異”科目,比照“材料成本差異”科目核算。
采用實際成本進行產(chǎn)成品日常核算的,發(fā)出產(chǎn)成品的實際成本,可以采用先進先出法、加權(quán)平均法或個別認定法計算確定。
對外銷售產(chǎn)成品(包括采用分期收款方式銷售產(chǎn)成品),結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時,借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目,貸記“庫存商品”科目。采用計劃成本核算的,發(fā)出產(chǎn)成品還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本差異,將發(fā)出產(chǎn)成品的計劃成本調(diào)整為實際成本。
「例」某企業(yè)采用實際成本核算產(chǎn)成品。2007年2月28日,該企業(yè)生產(chǎn)的A產(chǎn)成品已驗收入庫,實際成本為100000元,賬務(wù)處理為:
借:庫存商品——A100000
貸:生產(chǎn)成本——A100000
如果該企業(yè)采用計劃成本核算產(chǎn)成品,計劃成本為105000元,則賬務(wù)處理為:
借:庫存商品——A105000
貸:生產(chǎn)成本100000
產(chǎn)品成本差異5000
3月5日,該企業(yè)將A產(chǎn)品對外銷售,收到銷貨款234000元(含增值稅),增值稅稅率為17%.做賬務(wù)處理為:
收到款項時:
借:銀行存款234000
貸:主營業(yè)務(wù)收入200000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34000
結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時:(實際成本法)
借:主營業(yè)務(wù)成本100000
貸:庫存商品100000
在計劃成本法下,發(fā)出產(chǎn)成品還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本差異,將發(fā)出產(chǎn)成品的計劃成本調(diào)整為實際成本,賬務(wù)處理為:
借:主營業(yè)務(wù)成本100000
產(chǎn)品成本差異5000
貸:庫存商品105000
?。?)購入商品采用進價核算的,在商品到達驗收入庫后,按商品進價,借記“庫存商品”科目,貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目。委托外單位加工收回的商品,按商品進價,借記“庫存商品”科目,貸記“委托加工物資”科目。
購入商品采用售價核算的,在商品到達驗收入庫后,按商品售價,借記“庫存商品”科目,按商品進價,貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目,按商品售價與進價的差額,貸記“商品進銷差價”科目。委托外單位加工收回的商品,按商品售價,借記“庫存商品”科目,按委托加工商品的賬面余額,貸記“委托加工物資”科目,按商品售價與進價的差額,貸記“商品進銷差價”科目。
對外銷售商品(包括采用分期收款方式銷售商品),結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時,借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目,貸記“庫存商品”科目。采用進價進行商品日常核算的,發(fā)出商品的實際成本,可以采用先進先出法、加權(quán)平均法或個別認定法計算確定。采用售價核算的,還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分攤的商品進銷差價。