增值稅的征收范圍
(一)銷售貨物
1.一般銷售貨物
一般銷售貨物,是指通常情況下,在中國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。貨物,是指除土地、房屋和其他建筑物等不動(dòng)產(chǎn)之外的有形動(dòng)產(chǎn),包括電力、熱力、氣體在內(nèi);有償,是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。
2.視同銷售貨物
視同銷售貨物,是指某些行為雖然不同于有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)的一般銷售,但基于保障財(cái)政收入、防止避稅以及保持經(jīng)濟(jì)鏈條的連續(xù)性和課稅的連續(xù)性等考慮,稅法仍將其視同銷售貨物的行為,繳納增值稅。
單位或者個(gè)體工商戶的下列行為,雖然沒有取得銷售收入,也視同銷售貨物,依法應(yīng)當(dāng)繳納增值稅:
(1)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;
(2)銷售代銷貨物(但手續(xù)費(fèi)繳納營業(yè)稅);
(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;
(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn),均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);
(6)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;
(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;
(8)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。
以上視同銷售貨物行為,可以歸納為下列三種情形:
(1)轉(zhuǎn)移貨物但未發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移;
(2)雖然貨物所有權(quán)發(fā)生了變動(dòng),但貨物的轉(zhuǎn)移不一定采取直接銷售的方式;
(3)貨物所有權(quán)沒有發(fā)生變動(dòng),貨物的轉(zhuǎn)移也未采取銷售的形式,而是用于類似銷售的其他用途。
3.混合銷售行為
混合銷售行為,是指一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的情形。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的征收范圍的勞務(wù),如娛樂業(yè)等。
納稅人的下列混合銷售行為,應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額,并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額:
(1)銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為;
(2)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
除上述規(guī)定外,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,視為提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),不繳納增值稅?;旌箱N售行為依照前述規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的,該混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額,符合《增值稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定的,準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
4.增值稅特殊應(yīng)稅項(xiàng)目
屬于增值稅征收范圍的特殊項(xiàng)目,主要有:
(1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨),在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)征收增值稅;
(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù),征收增值稅;
(3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù),征收增值稅;
(4)縫紉業(yè)務(wù),征稅增值稅;
(5)基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料,用于本單位或本企業(yè)建筑工程的,在移送使用時(shí),征收增值稅;
(6)對從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠硭裙檬聵I(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用,凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的,征收增值稅;
(7)印刷企業(yè)接受出版單位委托,自行購買紙張,印刷有統(tǒng)一刊號(CN)以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的圖書、報(bào)紙和雜志,按貨物銷售征收增值稅;
(8)電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi),征收增值稅。
5.非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目
非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,即不征收增值稅而征收營業(yè)稅的,主要有:
(1)供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水,不征收增值稅;
(2)體育彩票的發(fā)行收入,不征收增值稅;
(3)對從事熱力、電力、燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用,凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的,不征收增值稅;
(4)對增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入,不征收增值稅;
(5)基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件,凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的,不征收增值稅;
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