專題三 增值稅與營業(yè)稅知識

　　一、增值稅概述

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　　1.一般規(guī)定

　　（1）銷售貨物

　?。?）提供加工、修理修配勞務(wù)

　?。?）進口貨物

　　【解釋1】貨物是指有形動產(chǎn)（如：機器設(shè)備），也包括電力、熱力、氣體在內(nèi)，但不包括不動產(chǎn)。

　　【相關(guān)鏈接】營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種商品勞務(wù)稅。

　　2.增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　3.納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人

　　一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額=當期銷售額（不含稅）× 征收率

　　4.2008年我國修訂了增值稅暫行條例，企業(yè)購買的用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）價值中已含的稅款，在購置當期全部一次扣除。自2009年1月1日起實施。

　　5.在稅款的征收上，采用憑票抵扣的政策；企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（進項稅額），可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（銷項稅額）中抵扣。

　?。ǘ┮话慵{稅人的賬務(wù)處理

　　應(yīng)納增值稅=當期銷項稅額—當期進項稅額

　　1.銷項稅額的核算

　?。?）銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)

　　借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等）

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：庫存商品

　　發(fā)生的銷售退回，作相反的會計分錄。

　?。?）處置2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)（動產(chǎn)），按照適用稅率（17%）征收增值稅。

　　【舉例】N企業(yè)出售2009年1月1日購買的機器設(shè)備，出售價款為300 000元（不含稅），該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：

　　借：銀行存款 51 000

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51 000

　　（3）視同銷售行為

　　從稅法的角度確認應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　?、倨髽I(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費；

　?、谄髽I(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，分配給股東或投資者，無償贈送他人；

　　【解釋】非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配以外的勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

　　【例題1·計算分析題】N企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造廠房。該批產(chǎn)品的成本為200 000元，計稅價格為300 000元。增值稅稅率為17%。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：

　　借：在建工程 251 000

　　　　貸：庫存商品 200 000

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51 000

　　企業(yè)在建工程領(lǐng)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷項稅額=300 000×17%=51 000（元）

　　【相關(guān)鏈接】企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目（廠房建設(shè)）、集體福利或個人消費；不含購買的貨物；企業(yè)購買（關(guān)鍵點）的貨物用于非應(yīng)稅項目（廠房建設(shè)）、集體福利或個人消費，作為進項稅額轉(zhuǎn)出處理，不作為銷項稅額。

　　【例題2·計算分析題】N企業(yè)將購買的貨物作為廠房建設(shè)。該批產(chǎn)品購買價款為300 000元，增值稅進項稅額為51 000。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：

　　借：在建工程 351 000

　　　　貸：庫存商品 300 000

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 51 000

　　2.進項稅額

　　1）采購商品或接受應(yīng)稅勞務(wù)（進項稅額）

　　借：固定資產(chǎn)（機器設(shè)備）

　　　　原材料

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

　　　　貸：應(yīng)付賬款（或應(yīng)付票據(jù)、銀行存款）

　　【例題3·計算分析題】A企業(yè)購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款60 000元，增值稅稅額10 200元，貨物尚未到達，貨款和進項稅款已用銀行存款支付。該企業(yè)采用實際成本對原材料進行核算。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：

　　借：在途物資 60 000

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 10 200

　　　　貸：銀行存款 70 200

　　【例題4·計算分析題】B企業(yè)購入不需要安裝設(shè)備一臺，價款及運輸保險等費用合計300 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額51 000元，款項尚未支付。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn) 300 000

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 51 000

　　　　貸：應(yīng)付賬款 351 000

　　2）運輸費用的進項稅額[購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和建設(shè)基金(不包括裝卸費和保險費）規(guī)定的扣除率計算進項稅額]

　　說明：相當于是企業(yè)購買的運輸勞務(wù)。

　　【例題5·計算分析題】B企業(yè)購入需要安裝設(shè)備一臺，價款為300 000元，另外向運輸公司支付運輸費5 000元。運輸費的進項稅額扣除率為7%。

　　借：在建工程 304 650

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 51 350

　　　　貸：應(yīng)付賬款 356 000

　　進項稅額=300 000×17%+5 000×7%=51 350（元）

　　3.不允許抵扣的進項稅額

　　企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失（不含自然災(zāi)害造成的）以及將購進貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項目（廠房建設(shè)、集體福利或個人消費等），其進項稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢（管理不善造成的毀損）

　　　　在建工程（購進的貨物用于廠房建設(shè)）

　　　　貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

　　【例題6·計算分析題】甲有限責任公司（簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。原材料等存貨按實際成本進行日常核算。因火災(zāi)（管理不善）毀損原材料一批，其實際成本100萬元，應(yīng)負擔的增值稅進項稅額17萬元。該毀損材料未計提存貨跌價準備，尚未經(jīng)有關(guān)部門批準處理。

　　要求：編制甲公司上述項交易或事項的會計分錄。

　　【答案】

　　借：待處理財產(chǎn)損溢 117

　　　　貸：原材料 100

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 17

　　【例題7·計算分析題】甲有限責任公司（簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。原材料等存貨按實際成本進行日常核算。因自然災(zāi)害（地震）毀損原材料一批，其實際成本100萬元，應(yīng)負擔的增值稅進項稅額17萬元。該毀損材料未計提存貨跌價準備，尚未經(jīng)有關(guān)部門批準處理。

　　要求：編制甲公司上述項交易或事項的會計分錄。

　　【答案】

　　借：待處理財產(chǎn)損溢 100

　　　　貸：原材料 100

　　注：企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失（因管理不善造成的損失，不含自然災(zāi)害造成的損失）及將購進貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費等），其進項稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。

　　本期通過上面核算應(yīng)當交納的增值稅=（銷項稅額+視同銷售計算的銷項稅額）-（進項稅額-進項稅額轉(zhuǎn)出）

　?。ㄈ┬∫?guī)模納稅人

　　小規(guī)模納稅人不能采用增值稅的抵扣制度，不能采用當期銷項稅額抵扣當期進項稅額的方式計算增值稅，所以小規(guī)模納稅人購買貨物的進項稅額計入貨物成本。

　　【例題8·計算分析題】A小規(guī)模納稅人購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款600 000元，增值稅稅額102 000元，貨物尚未到達，貨款和進項稅款已用銀行存款支付。該企業(yè)采用實際成本對原材料進行核算。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：

　　借：在途物資 702 000（60 000+102 000）

　　　　貸：銀行存款 702 000

　　學習中增值稅核心問題的總結(jié)：

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