知識點3:金融資產的減值
第三節(jié) 金融資產的減值
只有交易性金融資產不需考慮減值,其它三類金融資產都要減值測試。
一、減值的證據
(1)債務人發(fā)生嚴重財務困難;(2)債務人違反了合同;(3)對債務人作出讓步;(4)債務人很可能倒閉或重組;(5)無法在活躍市場繼續(xù)交易;(6)未來現金流量確已減少且可計量;(7)重大不利變化使其無法收回投資成本;(8)發(fā)生嚴重或非暫時性下跌;(9)其它表明發(fā)生減值的客觀證據。
二、金融資產減值損失的計量
(一)持有至到期投資、貸款和應收款項的減值損失計量
持有至到期投資與貸款和應收款項的減值處理完全相同,因此,把這兩類金融資產放在一起來講。持有至到期投資的減值處理原則:
1.減值金額=賬面價值-預計未來現金流量現值。折現率應當是購入債券時確認的實際利率,以教材【例9-9】來說,就是10%,不能說在2010年末和2012年末再重新確定一個折現率。
【2011年考題·判斷題】計算持有至到期投資利息收入所采用的實際利率,應當在取得該項投資時確定,且在該項投資預期存續(xù)簽期間或適用的更短期間內保持不變。( )
【答案】√
2.應該按照單項金融資產進行減值測試,金額不大的也可以組合測試。單項測試沒有減值的,再把它放到組合里面去測試。
3.確認減值后,債券價值得到回升的,可以轉回減值損失,但以原計提的金額為限。且轉回后賬面價值不得超過假定不計提減值的攤余成本。
4.外幣債券的未來現金流量現值=外幣現金流量的外幣現值×期末匯率
(二)可供出售金融資產的減值
1.可供出售金融資產發(fā)生減值時,要把累計跌價損失,也就是“資本公積——其它資本公積”的借方余額,轉入資產減值損失。參見教材【例9-10】(3)。
2.可供出售債券減值后減值得以回升的,可以轉回原計提的減值損失,參見教材【例9-10】 (5)??晒┏鍪酃善辈荒苻D回減值損失,參見教材【例9-11】 (7)。
3.可供出售債券的折現率永遠只有一個,那就是購入債券時的實際利率。
活躍市場沒有報價的權益投資1:
“在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資”,這指的是無重大影響的長期股權投資。
活躍市場沒有報價的權益投資2:
無重大影響的長期股權投資:(1)減值金額=賬面價值-未來現金流量的現值;(2)減值損失一經確認,再也不能轉回。
這與可供出售股票的區(qū)別很大:(1)可供出售股票的減值金額按照公允價值計算,而長期股權投資按照未來現金流量現值計算;(2)可供出售股票的減值損失雖然不能轉回,但它的賬面價值可以回升,而長期股權投資減值損失和賬面價值都不能轉回。
債券投資的劃分
金融資產會計處理比較
項目 |
類型 |
交易費用 |
“成本” |
溢折價 |
公允價值 |
可收回 |
減值轉回 |
交易性 |
債券 |
沖減 |
入賬價值 |
不核算 |
公允價值 |
不減值 |
不減值 |
股票 |
沖減 |
入賬價值 |
— |
公允價值 |
不減值 |
不減值 | |
持有至 |
債券 |
“利息調整” |
面值 |
攤銷 |
— |
未來現金 |
借記“持有至到期投資減值準備” |
可供出售 |
債券 |
“利息調整” |
面值 |
攤銷 |
資本公積 |
公允價值 |
借記“可供出售金融資產” |
股票 |
“成本” |
入賬價值 |
— |
資本公積 |
公允價值 |
借記“可供出售金融資產” |
【2010年考題·單選題】下列各項中,不應計入相關金融資產或金融負債初始入賬價值的是( )。
A.發(fā)行長期債券發(fā)生的交易費用
B.取得交易性金融資產發(fā)生的交易費用
C.取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用
D.取得可供出售金融資產發(fā)生的交易費用
『正確答案』B
『答案解析』發(fā)行長期債券發(fā)生的交易費用計入應付債券的初始入賬價值;取得交易性金融資產發(fā)生的交易費用沖減投資收益;取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用計入其初始入賬價值;取得可供出售金融資產發(fā)生的交易費用計入其初始入賬價值。
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