知識點1：預(yù)算會計
第一部分　預(yù)算會計
一、預(yù)算會計概述（第一節(jié)）
（一）預(yù)算會計體系構(gòu)成
我國的預(yù)算會計體系包括財政總預(yù)算會計、行政事業(yè)單位會計，以及其他相關(guān)會計。二者分別從會計核算對象和會計主體的角度定義：
財政總預(yù)算會計（核算對象）——財政部門（會計主體）
行政事業(yè)單位會計（會計主體）——財政資金、事業(yè)資金、經(jīng)營資金等（核算對象）。
1.財政總預(yù)算會計
財政總預(yù)算會計是財政部門核算預(yù)算內(nèi)資金的會計。
會計主體：財政部門（部廳局所）；核算對象：預(yù)算內(nèi)的財政資金；會計基礎(chǔ)：收付實現(xiàn)制。
一般預(yù)算支出的三種方式：財政直接支付、財政授權(quán)支付和財政實撥資金。
財政直接支付是指財政部門通過國庫，直接把款項支付給收款人，比如，支付預(yù)算單位人員工資、為預(yù)算單位支付采購款（即政府采購）等。（預(yù)算單位即財政預(yù)算供養(yǎng)的單位）。這種方式是國庫集中支付方式的一種，預(yù)算單位并不接觸預(yù)算資金。
財政授權(quán)支付
財政授權(quán)支付，是指財政部門先把財政授權(quán)支付額度下達到預(yù)算單位在代理商業(yè)銀行開設(shè)的財政零余額賬戶，預(yù)算單位發(fā)生付款義務(wù)時，財政部門通過國庫把資金劃轉(zhuǎn)至財政零余額賬戶，再從財政零余額賬戶支付給收款人。財政零余額賬戶里面沒有實存資金，是一個過渡性的待結(jié)算賬戶。
這種方式一般用于未納入直接支付的購買支出和零星支出，也是國庫集中支付方式的一種，預(yù)算單位也不接觸預(yù)算資金。
財政實撥資金
財政實撥資金是指財政部門將預(yù)算資金撥付到預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的銀行存款賬戶，供預(yù)算單位在需要使用時直接銀行存款賬戶支付的方式。
財政實撥資金方式與前兩種國庫集中支付方式的根本區(qū)別在于：在財政實撥資金方式下，資金分散在各預(yù)算單位的賬戶上，預(yù)算單位可以接觸到資金；而前兩種國庫集中支付方式下，資金集中在國庫賬戶上，預(yù)算單位接觸不到資金。
2.行政事業(yè)單位會計
行政單位會計和事業(yè)單位會計，都屬于預(yù)算單位會計，是行政事業(yè)單位核算預(yù)算執(zhí)行及各項業(yè)務(wù)活動的會計。
財政部門的財政資金支出，往往就是行政事業(yè)單位的財政資金收入。
注意與企業(yè)會計的對比。
會計目標：以滿足財政預(yù)算管理為主要目標，兼顧內(nèi)部管理和相關(guān)方面對會計信息的需求。
會計基礎(chǔ)：行政單位會計為收付實現(xiàn)制；事業(yè)單位會計一般是收付實現(xiàn)制，經(jīng)營業(yè)務(wù)可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
計量屬性：歷史成本計量。即一般應(yīng)按財產(chǎn)物資取得時的實際成本計價，不得自行調(diào)整賬面價值，另有規(guī)定的除外。
行政事業(yè)單位的會計報表包括資產(chǎn)負債表和收入支出表（類似利潤表）。
（二）預(yù)算會計要素
預(yù)算會計要素為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出等五類。
凈資產(chǎn)＝資產(chǎn)－負債
注：凈資產(chǎn)不稱為“所有者權(quán)益”，行政事業(yè)單位沒有所有者。
支出作為要素，收付實現(xiàn)制，不稱為“費用”。
沒有利潤要素，對應(yīng)概念叫“結(jié)余”。
會計恒等式：資產(chǎn)＝負債＋凈資產(chǎn)，或：資產(chǎn)＋支出＝負債＋凈資產(chǎn)＋收入。
事業(yè)單位會計
預(yù)算會計范圍廣泛，分支眾多，既包括財政部門對預(yù)算資金的核算，也包括行政單位會計，以及事業(yè)單位會計，還包括如國庫會計等其他預(yù)算會計。預(yù)算會計體系中，財政總預(yù)算會計居于主導(dǎo)地位，但要求咱們掌握的是事業(yè)單位會計，其他預(yù)算會計分支不做要求。
事業(yè)單位概述
事業(yè)單位，是指為了社會公益目的，由國家機關(guān)或者其他組織舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務(wù)組織，比如，學(xué)校、科研院所、文藝團體、醫(yī)院等等。從目前情況來看，事業(yè)單位絕大部分由國家出資建立，大多為行政單位的下屬機構(gòu)，少部分由民間建立。
事業(yè)單位的特征
與企業(yè)相比，事業(yè)單位有以下特征：一是不以營利為目的（事業(yè)單位是廣義上的非營利組織）；二是資金提供者（企業(yè)稱股東）不要求回報；三是從事公益服務(wù)。
事業(yè)單位的叫法是我國特有的。事業(yè)單位與企業(yè)單位的劃分管理也是我國特有的模式。
我國的事業(yè)單位在功能上對應(yīng)的國外的是非營利組織（NPO）、非政府組織（NGO），國外的這些組織是社會自治組織，而我國的事業(yè)單位和政府的關(guān)系比較密切。
事業(yè)單位的分類
事業(yè)單位可以分為三類：
第一類：全額撥款事業(yè)單位。這類單位的人員工資、辦公費用等全部由國家財政撥款支付，比如，學(xué)校、科研院所等。
第二類：差額撥款事業(yè)單位。這類單位的人員工資由財政撥款，但其他費用單位自籌，如醫(yī)院等。
第三類：自收自支事業(yè)單位，即國家不撥款的事業(yè)單位。比如，殯儀館等等。
二、事業(yè)單位特殊業(yè)務(wù)核算
（第二節(jié)）
（一）財政補助收入
財政補助收入是事業(yè)單位取得的預(yù)算內(nèi)財政資金補助。
財政補助收入的會計處理與財政資金支付方式相關(guān)。財政資金支付方式有財政直接支付、財政授權(quán)支付和財政實撥資金等三種方式。
財政補助收入的會計處理
1.財政直接支付的會計處理
事業(yè)單位在收到財政直接支付入賬通知書時，按照財政實際支付的金額（如費用）：
借：事業(yè)支出
　　貸：財政補助收入
注：發(fā)生支出與確認收入同步。事業(yè)單位不能接觸資金。
【例20－1】20×9年10月9日，某事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過批準的部門預(yù)算和用款計劃，向主管財政申請支付第三季度水費110 000元。10月18日，財政部門經(jīng)審核后，采用財政直接支付方式為其向自來水公司支付了105 000元。10月23日，該事業(yè)單位收到了財政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付到賬通知書。該事業(yè)單位應(yīng)于10月23日進行賬務(wù)處理如下：
『正確答案』
借：事業(yè)支出　　　　　　　　105 000
　　貸：財政補助收入　　　　　　　105 000
【2010年考題·判斷題】在財政直接支付方式下，事業(yè)單位應(yīng)在收到財政部門委托財政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書時，確認財政補助收入。（?。?BR>『正確答案』√
2.財政授權(quán)支付的會計處理
（1）收到財政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付到賬通知書時：
借：零余額賬戶用款額度（資產(chǎn)類科目）
　　貸：財政補助收入
（2）事業(yè)單位實際支付款項（如費用）：
借：事業(yè)支出
　　貸：零余額賬戶用款額度
注：確認收入和發(fā)生支出相分離。事業(yè)單位不能接觸資金。
【例20－2】20×9年3月7日，某科研所根據(jù)經(jīng)過批準的部門預(yù)算和用款計劃，為開展某項科學(xué)研究項目，向主管財政申請財政授權(quán)支付用款額度180 000元。4月6日，財政部門經(jīng)審核后，采用財政授權(quán)支付方式下達了170 000元用款額度。4月8日，該科研所收到了財政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付到賬通知書。該科研所應(yīng)于4月8日，進行賬務(wù)處理如下：
『正確答案』
借：零余額賬戶用款額度　　　　170 000
　　貸：財政補助收入　　　　　　　　170 000
20×9年6月10日，該科研所購買實驗耗材10 000元，已通過財政零余額賬戶代理銀行支付該款項。
20×9年6月10日該科研所賬務(wù)處理為：
借：事業(yè)支出　　　　　　　　　 10 000
　　貸：零余額賬戶用款額度　　　　　 10 000
3.財政實撥資金的會計處理
（1）收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的收款通知書時：
借：銀行存款
　　貸：財政補助收入
（2）事業(yè)單位實際支付款項（如費用）：
借：事業(yè)支出
　　貸：銀行存款
注：確認收入與發(fā)生支出相分離。事業(yè)單位能接觸資金。
【例20－3】某事業(yè)單位尚未實行國庫集中收付制度。20×9年6月7日，該單位收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的收款通知，收到財政部門撥入的日常事業(yè)活動經(jīng)費25 000元。6月7日，該事業(yè)單位應(yīng)進行賬務(wù)處理如下：
『正確答案』
借：銀行存款　　　　　　　　25 000
　　貸：財政補助收入　　　　　　　25 000
假定：20×9年6月30日，該事業(yè)單位支付第二季度水電費10 000元，款項已通過開戶銀行支付。
20×9年6月30日該事業(yè)單位賬務(wù)處理為：
借：事業(yè)支出　　　　　　　　10 000
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　10 000
【2007年考題·判斷題】實行財政直接支付方式的事業(yè)單位，應(yīng)于收到"財政直接支付入賬通知書"時，一方面增加零余額賬戶用款額度，另一方面確認財政補助收入。（?。?
『正確答案』×
『答案解析』財政直接支付方式下，到“財政直接支付入賬通知書”時，借記事業(yè)支出，貸記財政補助收入。本命題的做法，與財政授權(quán)支付方式相符。
（二）事業(yè)收入與事業(yè)支出
1.事業(yè)收入的核算
事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的收入，比如，作為事業(yè)單位的劇院的門票收入、醫(yī)院的醫(yī)療費收入等。
（1）取得事業(yè)收入
借：銀行存款等
　　貸：事業(yè)收入
（2）年終結(jié)賬（類似于結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤）
借：事業(yè)收入（轉(zhuǎn)銷余額）
　　貸：事業(yè)結(jié)余（類似于本年利潤）
“收支兩條線”管理
應(yīng)注意的是，按照“收支兩條線”管理的事業(yè)單位，取得預(yù)算外資金時不能確認事業(yè)收入（如學(xué)校收取學(xué)費1 000萬），應(yīng)繳入財政專戶。
（1）收到資金時
借：銀行存款　　　　　　　　　　　1 000
　　貸：應(yīng)繳財政專戶款　　　　　　　　1 000
（2）上繳財政專戶時
借：應(yīng)繳財政專戶款　　　　　　　　1 000
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　1 000
（3）收到財政專戶返還款時（如返還40%）
借：銀行存款或零余額賬戶用款額度　　400
　　貸：事業(yè)收入　　　　　　　　　　　　400
注：以學(xué)校為例純粹是為了方便理解“收支兩條線”管理辦法，至于具體賬務(wù)處理與《高等學(xué)校會計制度》存在細微差異，不必深究。
2.事業(yè)支出的核算
事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的支出，比如，事業(yè)單位的人員工資、活動經(jīng)費等。事業(yè)支出一般大于事業(yè)收入，因此，要用政府補助收入和經(jīng)營結(jié)余等彌補。政府補助收入和事業(yè)收入只能用于事業(yè)支出，不能用于經(jīng)營支出。
事業(yè)支出的會計處理
（1）發(fā)生事業(yè)支出時：
借：事業(yè)支出
　　貸：財政補助收入（財政直接支付）
　　　　零余額賬戶用款額度（授權(quán)支付）
　　　　銀行存款（財政實撥資金、事業(yè)收入資金）
（2）年終結(jié)轉(zhuǎn)（類似于結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤）
借：事業(yè)結(jié)余（類似于本年利潤）
　　貸：事業(yè)支出（轉(zhuǎn)銷余額）
（三）經(jīng)營收入與經(jīng)營支出的核算
1.經(jīng)營收入的核算
經(jīng)營收入是事業(yè)單位在專業(yè)活動之外的經(jīng)營活動取得收入，比如，作為事業(yè)單位的劇院附設(shè)商品部的飲料等銷售收入，出租場地、房屋和設(shè)備等的租賃收入等。

經(jīng)營收入的會計處理

2.經(jīng)營支出的核算
經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動之外的經(jīng)營活動發(fā)生的支出。事業(yè)單位應(yīng)嚴格區(qū)分經(jīng)營支出與事業(yè)支出。事業(yè)單位不能用政府補助收入和事業(yè)收入彌補經(jīng)營支出，但經(jīng)營結(jié)余可以用于支持事業(yè)活動。
經(jīng)營支出的特征：（1）經(jīng)營支出是因非獨立核算的經(jīng)營性業(yè)務(wù)而發(fā)生；（2）經(jīng)營支出需要由經(jīng)營活動收入補償；（3）經(jīng)營支出應(yīng)當與經(jīng)營收入相互配比。
經(jīng)營支出的會計處理
（1）發(fā)生經(jīng)營支出時：
借：經(jīng)營支出
　　貸：銀行存款
　　　　產(chǎn)成品
　　　　無形資產(chǎn)（攤銷支出）
（2）年終結(jié)轉(zhuǎn)（類似于結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤）
借：經(jīng)營結(jié)余（類似于本年利潤）
　　貸：經(jīng)營支出（轉(zhuǎn)銷余額）
（四）成本費用的核算
事業(yè)單位的成本核算，是指確定事業(yè)單位提供的產(chǎn)品或服務(wù)的成本，既包括事業(yè)活動的成本核算，也包括經(jīng)營活動的成本核算。
事業(yè)單位成本核算的目的，主要是為事業(yè)單位的內(nèi)部管理服務(wù)，如考核事業(yè)成果、確定收費標準、籌劃資金來源，并不是計算盈虧，即使是經(jīng)營活動，也不使用“經(jīng)營利潤”的概念，而叫做“經(jīng)營結(jié)余”。事業(yè)單位的成本信息，并不對外提供。事業(yè)單位產(chǎn)品或服務(wù)的成本，不包括固定資產(chǎn)折舊數(shù)額（事業(yè)單位不計折舊）。
成本費用的會計處理
事業(yè)單位成本的計算程序，與企業(yè)的成本會計類似。（比如流行病防控中心制作宣傳品）
（1）發(fā)生費用時：
借：成本費用（直接費用，類似于“生產(chǎn)成本”）
　　間接費用（間接費用，類似于“制造費用”）
　　貸：銀行存款、原材料等
（2）間接費用的分配（類似企業(yè)制造費用的分配）
借：成本費用
　　貸：間接費用
（3）確認產(chǎn)品成本
借：產(chǎn)成品（類似于庫存商品）
　　貸：成本費用
（4）產(chǎn)品發(fā)放
借：事業(yè)支出
　　經(jīng)營支出
　　貸：產(chǎn)成品

（五）結(jié)余與結(jié)余分配的核算
事業(yè)單位結(jié)余與結(jié)余分配的核算，類似于企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤與利潤分配。
1.事業(yè)結(jié)余的核算
事業(yè)結(jié)余即事業(yè)活動收入與事業(yè)活動支出之差。
結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余的賬務(wù)處理（類似企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤）：
借：政府補助收入等（5個事業(yè)活動收入）
　　貸：事業(yè)結(jié)余（類似“本年利潤”）
借：事業(yè)結(jié)余
　　貸：事業(yè)支出等（5個事業(yè)活動支出）
注：“事業(yè)結(jié)余”余額借方超支貸方結(jié)余。
事業(yè)結(jié)余
事業(yè)結(jié)余＝5種事業(yè)活動收入－5種事業(yè)活動支出＝（政府補助收入＋事業(yè)收入＋上級單位補助＋附屬單位繳款＋其他收入）－（撥出經(jīng)費＋事業(yè)支出＋銷售稅金（非經(jīng)營業(yè)務(wù)）＋上繳上級支出＋對附屬單位補助）
注：事業(yè)結(jié)余不僅僅是事業(yè)收入科目與事業(yè)支出科目的差額。
2.經(jīng)營結(jié)余的核算
經(jīng)營結(jié)余＝經(jīng)營收入－（經(jīng)營支出＋銷售稅金（經(jīng)營業(yè)務(wù)））
結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營結(jié)余的賬務(wù)處理（類似企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤）：
借：經(jīng)營收入
　　貸：經(jīng)營結(jié)余（類似“本年利潤”）
借：經(jīng)營結(jié)余
　　貸：經(jīng)營支出
　　　　銷售稅金
注：“經(jīng)營結(jié)余”余額借方虧損貸方盈余。
轉(zhuǎn)入結(jié)余分配
年末應(yīng)將“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”的科目余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”（類似于“利潤分配”）。但“經(jīng)營結(jié)余”的借方余額（即虧損額）不予結(jié)轉(zhuǎn)，留至下年抵減（經(jīng)營虧損財政不負擔(dān)）。
借：事業(yè)結(jié)余
　　貸：結(jié)余分配
或者相反的分錄。
借：經(jīng)營結(jié)余
　　貸：結(jié)余分配
【2008年考題·多選題】下列各項中，年末可以轉(zhuǎn)入事業(yè)單位結(jié)余分配的有（?。?BR>A.事業(yè)收支的結(jié)余金額　　B.事業(yè)收支的超支金額
C.經(jīng)營收支的結(jié)余金額　　D.經(jīng)營收支的虧損金額
『正確答案』ABC
『答案解析』年度終了，事業(yè)單位實現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額；經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)當轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。
3.結(jié)余分配
結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩項：一是計提應(yīng)交所得稅；二是計提專用基金。分配后剩余的未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金（一般基金）。
（1）計提應(yīng)交所得稅或?qū)Ｓ没?BR>借：結(jié)余分配——應(yīng)交所得稅
　　貸：應(yīng)交稅金（類似企業(yè)計算所得稅）
借：結(jié)余分配——提取專用基金
　　貸：專用基金 （類似企業(yè)計提盈余公積）
（2）未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金
借：結(jié)余分配（轉(zhuǎn)銷余額）
　　貸：事業(yè)基金——一般基金
（事業(yè)基金——一般基金是沒有指定用途的凈資產(chǎn)，類似企業(yè)的未分配利潤）
【例20－4】20×9年12月31日，某事業(yè)單位有關(guān)收支科目的余額有：上級補助收入的貸方余額為44 000元、事業(yè)收入的貸方余額為172 000元、經(jīng)營收入的貸方余額為94 000元，事業(yè)支出的借方余額為193 000元、經(jīng)營支出的借方余額為64 000元。年終結(jié)賬時，該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：
【正確答案】
（1） 將財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入和事業(yè)支出結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)結(jié)余
借：上級補助收入　　　　　　　　44 000
　　事業(yè)收入　　　　　　　　　 172 000
　　貸：事業(yè)結(jié)余　　　　　　　　　　　216 000
借：事業(yè)結(jié)余　　　　　　　　　 193 000
　　貸：事業(yè)支出　　　　　　　　　　　193 000
（2） 將經(jīng)營收入和經(jīng)營支出結(jié)轉(zhuǎn)至經(jīng)營結(jié)余
借：經(jīng)營收入　　　　　　　　　　94 000
　　貸：經(jīng)營結(jié)余　　　　　　　　　　　 94 000
借：經(jīng)營結(jié)余　　　　　　　　　　64 000
　　貸：經(jīng)營支出　　　　　　　　　　　 64 000
（3） 假設(shè)按規(guī)定上述事業(yè)結(jié)余均屬于非專用資金，可轉(zhuǎn)入結(jié)余分配
借：事業(yè)結(jié)余　　　　　　　　　　23 000
　　貸：結(jié)余分配　　　　　　　　　　　 23 000
（4） 經(jīng)營收入與經(jīng)營支出的差額為30 000元（94 000－64 000），可轉(zhuǎn)入結(jié)余分配
借：經(jīng)營結(jié)余　　　　　　　　　　30 000
　　貸：結(jié)余分配　　　　　　　　　　　 30 000
【例20－5】 沿用【例20－4】。20×9年末結(jié)賬后，該事業(yè)單位當年實現(xiàn)事業(yè)結(jié)余23 000元，經(jīng)營結(jié)余30 000元。假設(shè)該單位按當年事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余的10%提取職工福利基金。賬務(wù)處理如下：
『正確答案』
（1） 計算提取職工福利基金（23 000＋30 000）×10% ＝ 5 300（元）
借：結(jié)余分配——提取專用基金　　　　　　5 300
　　貸：專用基金——職工福利基金　　　　　　　5 300
（2） 結(jié)轉(zhuǎn)未分配結(jié)余53 000－5 300 ＝ 47 700（元）
借：結(jié)余分配　　　　　　　　　　　　　 47 700
　　貸：事業(yè)基金——一般基金　　　　　　　　 47 700
事業(yè)單位的凈資產(chǎn)科目
事業(yè)單位的凈資產(chǎn)科目有三個：事業(yè)基金、固定基金和專用基金。相當于企業(yè)的實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。記賬屬性為貸增借減。
事業(yè)基金——非限定用途的凈資產(chǎn)（一般基金和投資基金）
固定基金——取得固定資產(chǎn)形成的基金
專用基金——有專門用途的基金，比如，職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等。
【2007年考題·多選題】下列各項中，屬于行政事業(yè)單位基金的有（?。?BR>A.一般基金
B.固定基金
C.投資基金
D.專用基金
『正確答案』ABCD
『正確答案』行政事業(yè)單位基金包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金，其中，事業(yè)基金分為一般基金和投資基金兩部分。
（六）對外投資的核算
1.債券投資的核算
（1）購入債券
借：對外投資
　　貸：銀行存款
借：事業(yè)基金——一般基金（減少，投資額）
　　貸：事業(yè)基金——投資基金 （增加）
事業(yè)基金明細科目的調(diào)整，主要是為了表明資金被占用的形式，凈資產(chǎn)總額不變。
（2）收回或出售債券
借：銀行存款
　　借或貸：其他收入（售價－賬面，類似投資收益）
　　貸：對外投資
借：事業(yè)基金——投資基金（投資賬面價值）
　　貸：事業(yè)基金——一般基金
注：事業(yè)單位對外投資取得的投資收益，在“其他收入”科目核算，用固定資產(chǎn)、材料和無形資產(chǎn)對外投資的會計處理以此類推。
3.以材料對外投資的核算

4.以無形資產(chǎn)對外投資的核算
借：對外投資（評估價或合同協(xié)議價）
　　貸：無形資產(chǎn)（賬面價值）
借或貸：事業(yè)基金——投資基金（差額）
借：事業(yè)基金——一般基金（無形資產(chǎn)賬面價值）
　　貸：事業(yè)基金——投資基金
2.以固定資產(chǎn)對外投資的核算
事業(yè)單位的固定資產(chǎn)地位特殊，專門設(shè)“固定基金”核算其占用資金。一般思路的賬務(wù)處理為：
借：對外投資
　　貸：固定資產(chǎn)
借或貸：事業(yè)基金——投資基金（差額）
借：固定基金（減少）
　　貸：事業(yè)基金——投資基金 （增加）
但為了保持固定資產(chǎn)與固定基金的對應(yīng)關(guān)系（購置、捐贈、盤盈等，融資租入除外），所以
兩筆分錄的搭配關(guān)系調(diào)整為：
固定資產(chǎn)對外投資的賬務(wù)處理
借：對外投資（評估價或合同協(xié)議價）
　　貸：事業(yè)基金——投資基金
借：固定基金（固定資產(chǎn)賬面價值）
　　貸：固定資產(chǎn)
固定資產(chǎn)賬面價值即原價，因為其不計折舊。
兩筆分錄合并的結(jié)果并沒有變化。
小結(jié)：
（1）會計處理按固定資產(chǎn)與否分成兩類
①一般資產(chǎn)（非固定資產(chǎn)）的分錄套路
借：對外投資（評估價或合同協(xié)議價）
　　貸：某某資產(chǎn)（賬面價值）
借或貸：事業(yè)基金——投資基金（差額）
借：事業(yè)基金——一般基金（某某資產(chǎn)賬面價值）
　　貸：事業(yè)基金——投資基金
②固定資產(chǎn)的分錄套路
借：對外投資（評估價或合同協(xié)議價）
　　貸：事業(yè)基金——投資基金
借：固定基金（固定資產(chǎn)賬面價值）
　　貸：固定資產(chǎn)
用非現(xiàn)金資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、材料或無形資產(chǎn)等）對外投資，轉(zhuǎn)出時非現(xiàn)金資產(chǎn)時，資產(chǎn)的評估價或合同協(xié)議價與賬面價值的差額，并不確認為收入或支出，企業(yè)會計往往視同銷售確認資產(chǎn)處置損益。實際上，該差額被直接計入了凈資產(chǎn)（事業(yè)基金或固定基金的凈變動額）。
（七）固定資產(chǎn)融資租入及修繕的核算
1.融資租入固定資產(chǎn)的核算
（1）租入固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)（最低租賃付款額＋初始直接費用）
　　貸：其他應(yīng)付款（最低租賃付款額）
　　　　銀行存款（初始直接費用）
最低租賃付款額＝租金＋承租人擔(dān)保余值＋優(yōu)惠購買價
固定資產(chǎn)入賬價值不考慮折現(xiàn)。
融資租入固定資產(chǎn)入賬價值＝最低租賃付款額＋初始直接費用＝租金＋承租人擔(dān)保余值＋優(yōu)惠購買價＋初始直接費用
注意與企業(yè)的區(qū)別：①租入資產(chǎn)入賬價值是否折現(xiàn)：企業(yè)單位應(yīng)計算最低租賃付款額的現(xiàn)值；事業(yè)單位不計算現(xiàn)值。 ②最低租賃付款額的核算科目：企業(yè)單位是“長期應(yīng)付款”；事業(yè)單位是“其他應(yīng)付款”。
（2）各期支付租金
借：其他應(yīng)付款
　　貸：銀行存款
借：事業(yè)支出或經(jīng)營支出
　　貸：固定基金
第二筆分錄一邊認為融資租入就是買，支出租金就是支付購買款，所以確認固定基金（凈資產(chǎn)）增加，另一方面把租賃支出視為一種費用支出，計入事業(yè)支出或經(jīng)營支出。與企業(yè)會計相差較大。
（3）租期屆滿
①優(yōu)惠購買
借：其他應(yīng)付款
　　貸：銀行存款
借：事業(yè)支出或經(jīng)營支出
　　貸：固定基金
②返還資產(chǎn)
借：固定基金
　　貸：固定資產(chǎn)
【例20－6】某事業(yè)單位采用融資租賃方式從A單位租入專用設(shè)備一臺，用于單位的事業(yè)活動。租賃合同規(guī)定，該設(shè)備的租賃期為6年，每年應(yīng)支付的租金為80 000元。租賃期滿，該事業(yè)單位付清租金后，可用4 500元優(yōu)惠價購買該設(shè)備。租入設(shè)備時發(fā)生運費及安裝費4 600元，以銀行存款支付。賬務(wù)處理如下：　　
【正確答案】
（1）借：固定資產(chǎn)——專用設(shè)備　　　　　　　　　489 100
　　　　　貸：其他應(yīng)付款——某租賃公司　　　　　　　　484 500
　　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　4 600
（2） 每年支付租金80 000元
借：事業(yè)支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　80 000
　　貸：固定基金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80 000
同時：
借：其他應(yīng)付款——某租賃公司　　　　　　　　　　80 000
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80 000
（3） 6年后，用存款支付設(shè)備優(yōu)惠款4 500元，購買取得該項設(shè)備
借：事業(yè)支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 500
　　貸：固定基金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 500
同時，
借：其他應(yīng)付款——某租賃公司　　　　　　　　　　 4 500
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 500
【2011年考題·單選題】2011年4月1日，甲事業(yè)單位采用融資租賃方式租入一臺管理用設(shè)備并投入使用。租賃合同規(guī)定，該設(shè)備租賃期為5年，每年4月1日支付年租金100萬元，租賃期滿后甲事業(yè)單位可按1萬元的優(yōu)惠價格購買該設(shè)備。當日，甲事業(yè)單位支付了首期租金。甲事業(yè)單位融資租入該設(shè)備的入賬價值為（）萬元。
A.100　　B.101　　C.500　　D.501
【正確答案】D
【答案解析】融資租入固定資產(chǎn)入賬價值＝最低租賃付款額＋初始直接費用＝租金＋承租人擔(dān)保余值＋優(yōu)惠購買價＋初始直接費用＝租金100×5＋承租人擔(dān)保余值0＋優(yōu)惠購買價1＋初始直接費用0＝501（萬元）
2.固定資產(chǎn)修繕
（1）支付修繕費
借：事業(yè)支出等
　　貸：財政補助收入、銀行存款等
（2）取得變價收入
借：銀行存款
　　貸：專項基金——修購基金
（3）修繕費資本化
借：固定資產(chǎn)（修繕支出－變價收入）
　　貸：固定基金　
【例20－7】 某事業(yè)單位計劃使用項目經(jīng)費支付辦公大樓修繕費32 000元，款項通過財政零余額賬戶直接支付。根據(jù)規(guī)定，該項大型修繕支出應(yīng)當資本化，增加固定資產(chǎn)價值。改建過程中取得變價收入3 900元，存入銀行，同時應(yīng)增加修購基金。賬務(wù)處理如下：
『正確答案』
借：事業(yè)支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　32 000
　　貸：財政補助收入　　　　　　　　　　　　　　　　　32 000
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 900
　　貸：專項基金——修購基金　　　　　　　　　　　　　 3 900
借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　28 100
　　貸：固定基金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　28 100
【2009年考題·多選題】下列各項中，將會引起事業(yè)單位的事業(yè)基金發(fā)生增減變化的有（）
A.固定資產(chǎn)出租收入
B.清理報廢固定資產(chǎn)殘料變價收入
C.取得事業(yè)收入而繳納的營業(yè)稅
D.無形資產(chǎn)投資協(xié)議價值大于其賬面價值的差額
『正確答案』ACD
『答案解析』事業(yè)基金即凈資產(chǎn)（未指定用途的）。
選項A，固定資產(chǎn)出租收入——經(jīng)營收入——經(jīng)營結(jié)余——結(jié)余分配——事業(yè)基金。
選項B，清理報廢固定資產(chǎn)殘料變價收入——專項基金（修購基金）
選項C，取得事業(yè)收入而繳納的營業(yè)稅——銷售稅費（非經(jīng)營業(yè)務(wù)） ——事業(yè)結(jié)余——結(jié)余分配——事業(yè)基金。
選項D，無形資產(chǎn)投資協(xié)議價值大于其賬面價值的差額——事業(yè)基金（投資基金）。

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