備考指導(dǎo)三、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目（如實(shí)收資本、資本公積、盈余公積等）采用發(fā)生時(shí)的即期匯率（即歷史匯率）折算。

　　2.利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　通常情況下為了簡(jiǎn)化計(jì)算均采用業(yè)務(wù)發(fā)生期間的平均匯率進(jìn)行利潤(rùn)表項(xiàng)目的折算。

　　3.按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額有可能是正數(shù)，也可能是負(fù)數(shù)。

　　折算步驟為：

　　（二）特殊項(xiàng)目的處理

　　1.境外經(jīng)營(yíng)為子公司時(shí)，少數(shù)股東按比例應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額并入少數(shù)股東權(quán)益，列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表。

　　合并報(bào)表中的“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目中所列示的金額全部是歸屬于母公司的。

　　2.母公司存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司（境外經(jīng)營(yíng)）凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目的情況下，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)分別以下兩種情況編制抵銷分錄：

　　（1）該外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應(yīng)在抵銷長(zhǎng)期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的同時(shí)，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額

　　　　貸：外幣報(bào)表折算差額

　　或相反分錄

　?。?）該外幣貨幣性項(xiàng)目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額

　　　　貸：外幣報(bào)表折算差額

　　或相反分錄

　　如果合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各子公司之間也存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)另一子公司（境外經(jīng)營(yíng)）凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)比照上述原則編制相應(yīng)的抵銷分錄。

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