2012會計職稱考試《中級會計實務》
第十四章 收入【同步練習】
備考指導一、銷售商品收入的確認條件
銷售商品收入同時滿足下列五個條件的，才能加以確認：
（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；
（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；
（3）收入的金額能夠可靠地計量；
（4）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
（5）相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。
?。ㄒ唬┢髽I(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方
通常情況下所有權憑證已經(jīng)轉(zhuǎn)移、商品已經(jīng)交付時，可以認為商品的主要風險和主要報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。
但是，某些情況下，所有權憑證已經(jīng)轉(zhuǎn)移、實物已經(jīng)交付并不等于主要風險和報酬都已經(jīng)轉(zhuǎn)移，這些情況需要重點關注。
將“所有權憑證的轉(zhuǎn)移、實物的交付”和“主要風險、報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移”之間的對應關系歸納如下：
所有權憑證、實物交付以及風險和報酬轉(zhuǎn)移三者之間的關系
情況1：所有權憑證轉(zhuǎn)移，實物已交付，風險和報酬轉(zhuǎn)移。一般的商品銷售方式。
情況2：所有權憑證轉(zhuǎn)移，實物未交付，風險和報酬轉(zhuǎn)移。如交款提貨方式銷售商品。
情況3：所有權憑證未轉(zhuǎn)移，實物已交付，風險和報酬可能未轉(zhuǎn)移。如委托代銷方式銷售商品，需分情況掌握。
情況4：所有權憑證轉(zhuǎn)移，實物已交付，風險和報酬未轉(zhuǎn)移。如附退貨條件且無法判斷退貨可能性的商品銷售；銷售商品需安裝且安裝屬于銷售合同重要組成部分，等等。
?。ǘ┢髽I(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制
如，甲公司將產(chǎn)品出售給乙公司，銷售后甲公司仍對該商品具有實質(zhì)性的控制，影響了所有權的轉(zhuǎn)移，則就不能判斷為符合條件（二），不能確認收入；但是如果繼續(xù)管理權不影響所有權轉(zhuǎn)移的判斷，則可以判斷為符合條件（二）。這里強調(diào)的是職業(yè)判斷的問題。
又如，一開發(fā)商將房子出售給業(yè)主，銷售完畢之后，開發(fā)商的一個物業(yè)管理公司繼續(xù)管理小區(qū)的物業(yè)。這種情況下，由于銷售后產(chǎn)權證已經(jīng)辦理，不影響所有權轉(zhuǎn)移的判斷，所以開發(fā)商是可以確認收入的。
（三）收入的金額能夠可靠地計量
收入的金額能夠可靠地計量，是指收入的金額能夠合理地估計。收入的金額不能夠合理估計就無法確認收入。
一般情況下，企業(yè)在銷售商品時，商品銷售價格通常已經(jīng)確定。但是，由于銷售商品過程中某些不確定因素的影響，也有可能存在商品銷售價格發(fā)生變動的情況。在這種情況下，新的商品銷售價格未確定前通常不應確認銷售商品收入。
?。ㄋ模┫嚓P的經(jīng)濟利益很可能（可能性大于50%小于等于95%）流入企業(yè)
相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價款收回的可能性超過50%。
?。ㄎ澹┫嚓P的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量
相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量，是指與銷售商品有關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠合理地估計。
如果相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理地估計，企業(yè)不應確認收入，已收到的價款應確認為負債。比如A企業(yè)雖然已將其生產(chǎn)的設備交付客戶，但因為該設備部分組件是委托其他企業(yè)加工的，A企業(yè)尚未取得相關成本資料，從而導致A企業(yè)生產(chǎn)的該設備成本無法合理估計。這種情況下，A企業(yè)不能確認收入。
上述五個條件必須同時滿足才能夠確認收入，任何一個條件不滿足時都不能確認收入。
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