備考指導(dǎo)三、會(huì)計(jì)政策變更及其條件

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)政策變更的概念

　　會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或者事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。

　　【例題·單選題】甲公司發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是（ ）。

　　A. 期末根據(jù)當(dāng)期發(fā)生的暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債調(diào)整本期所得稅費(fèi)用

　　B. 投資性房地產(chǎn)核算由成本模式計(jì)量改為公允價(jià)值模式計(jì)量

　　C. 因固定資產(chǎn)改良將其折舊年限由8年延長為12年

　　D. 固定資產(chǎn)折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法

　　【正確答案】B

　　【答案解析】選項(xiàng)B屬于會(huì)計(jì)核算具體方法的改變，屬于會(huì)計(jì)政策變更。

　　（二）會(huì)計(jì)政策變更的條件

　　1.會(huì)計(jì)政策變更的條件

　　企業(yè)選用的會(huì)計(jì)政策不得隨意變更，但在符合下列條件之一時(shí)，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策：

　?。?）法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更

　　這種情況是指，按照法律、行政法規(guī)以及國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，要求企業(yè)采用新的會(huì)計(jì)政策。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定改變原會(huì)計(jì)政策，采用新的會(huì)計(jì)政策。

　?。?）會(huì)計(jì)政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息

　　這一情況是指，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變，使企業(yè)原來采用的會(huì)計(jì)政策所提供的會(huì)計(jì)信息，已不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況。在這種情況下，應(yīng)改變原有會(huì)計(jì)政策，按新的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行核算，以對(duì)外提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

　　這種情況，必須有充分、合理的證據(jù)表明其變更的合理性。

　　如無充分、合理的證據(jù)表明其變更的合理性，或未經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)擅自變更，或連續(xù)反復(fù)的自行變更，則視為濫用會(huì)計(jì)政策，按照前期差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行處理。

　　2.下列情況不屬于會(huì)計(jì)政策變更：

　?。?）本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。

　　例如，某企業(yè)以往租入的設(shè)備均為臨時(shí)需要而租入的，企業(yè)按經(jīng)營租賃會(huì)計(jì)處理方法核算。本年度起租賃的設(shè)備均改為融資租賃，由于經(jīng)營租賃和融資租賃有著本質(zhì)差別，因而改變會(huì)計(jì)政策不屬于會(huì)計(jì)政策的變更。

　?。?）對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。

　　例如，企業(yè)改變低值易耗品處理方法后，對(duì)損益的影響并不大，并且低值易耗品通常在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所占的比例不大，屬于不重要的事項(xiàng)，因而不屬于會(huì)計(jì)政策變更。

　　【例題·多選題】（2011年考題）下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策及其變更的表述中，正確的有（ ）。

　　A.會(huì)計(jì)政策涉及會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和具體會(huì)計(jì)處理方法

　　B.變更會(huì)計(jì)政策表明以前會(huì)計(jì)期間采用的會(huì)計(jì)政策存在錯(cuò)誤

　　C.變更會(huì)計(jì)政策能夠更好地反映的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果

　　D.本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與前期相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】會(huì)計(jì)政策變更并不是意味著以前的會(huì)計(jì)政策是錯(cuò)誤的，而是采用變更后的會(huì)計(jì)政策會(huì)使得會(huì)計(jì)信息更加具有可靠性和相關(guān)性，所以選項(xiàng)B是不正確的。

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