五、會計要素
會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特征所確定的財務(wù)會計對象和基本分類，分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。
(一)各會計要素的特征
| 要素 |
特征 |
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資產(chǎn) |
①資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；【★2009年單選題】 |
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負債 |
①負債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；【★2009年單選題】 |
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要素 |
特征 | ||||
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所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。 | |||||
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所有者 |
構(gòu)成 |
所有者投入的資本 |
包括實收資本(或股本)和資本溢價(或股本溢價)。 | ||
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直接計入所有者權(quán)益的利得和損失 |
指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。 | ||||
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留存收益 |
主要包括盈余公積和未分配利潤。 | ||||
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收入 |
①收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒又行纬傻模弧尽?009年單選題】 | ||||
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費用 |
①費用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?； | ||||
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利潤 |
利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。【★2009年單選題】 | ||||
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構(gòu)成 |
收入減去費用后的凈額 |
反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績。 | |||
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直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失 |
反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。 | ||||
【提示1】六大會計要素的特征容易在考題中以文字描述性的形式出現(xiàn)，考生在復(fù)習(xí)中應(yīng)深刻理解。
【提示2】凈利潤＝利潤總額－所得稅費用
利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出
其中，營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務(wù)費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動凈收益(損失為“－”)＋投資凈收益(損失為“－”)
【例題2·多選題】下列關(guān)于會計要素的表述中，正確的有（ ?。?。
A．負債的特征之一是企業(yè)承擔(dān)的法定義務(wù)
B．資產(chǎn)的特征之一是預(yù)期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益
C．所有者權(quán)益的來源僅包括所有者投入的資本(合資本溢價或股本溢價)
D．企業(yè)的利潤包括收入減去費用后的凈額和直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失
【答案】BD
【解析】本題考核會計要素的特征。選項A，負債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，該義務(wù)既可以是法定義務(wù)，又可以是推定義務(wù)；選項C，所有者權(quán)益按其來源不僅包括所有者投入的資本，還包括直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。
(二)利得與損失
| 項目 |
區(qū)別 |
會計處理 |
常用舉例 |
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利得與 |
利得與損失是企業(yè) |
計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入/支出、投資收益等) |
固定資產(chǎn)處置利得或損失、罰款支出、收到或支付違約金、接受捐贈利得/對外捐贈支出。 |
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直接計入所有者權(quán)益(資本公積—其他資本公積) |
可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動；權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資投資方確認的其他權(quán)益變動；以權(quán)益結(jié)算的股份支付；存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時公允價值大于賬面價值的部分；可供出售外幣非貨幣性項目的匯兌差額；金融資產(chǎn)重分類時產(chǎn)生的其他資本公積。 | ||
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收入與費用 |
計入當(dāng)期損益(主營業(yè)務(wù)收入/成本、其他業(yè)務(wù)收入 |
商品銷售收入、提供勞務(wù)收入，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入； |
【提示】利得與損失是新準(zhǔn)則引入的概念，考生應(yīng)掌握其概念、性質(zhì)及會計處理方式，并通過實例深刻理解其與收入費用的區(qū)別。
【例題3·判斷題】企業(yè)發(fā)生的各項利得或損失，有可能計入當(dāng)期損益，也可能直接計入所有者權(quán)益。（ ?。?BR>【答案】√
【解析】利得或損失雖然最終都會影響所有者權(quán)益，但實際發(fā)生時，有可能先計入當(dāng)期損益，通過利潤轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益，也可能直接計入所有者權(quán)益。
六、會計要素計量屬性
| 計量屬性 |
應(yīng)用 |
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歷史成本 |
會計要素在計量時一般均采用歷史成本 |
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重置成本 |
盤盈存貨、盤盈固定資產(chǎn) |
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可變現(xiàn)凈值 |
存貨出現(xiàn)減值跡象時的期末計價 |
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現(xiàn)值 |
分期付款方式取得固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)、棄置費用、融資租人固定資產(chǎn)入賬成本需要考慮最低租賃付款額的現(xiàn)值、以分期收款方式實現(xiàn)的銷售收入的計量 |
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公允價值 |
交易性金融資產(chǎn)的期末計量、公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量、可供出售金融資產(chǎn)的期末計量【★2010年多選題】 |
計量屬性的選擇：企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本計量屬性，在某些情況下，準(zhǔn)則允許采用其他計量屬性的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。
【提示】會計計量屬性的考核近年來也有應(yīng)用化的傾向，不再局限于文字描述性題目，而是給出業(yè)務(wù)事項來判斷計量屬性的選擇，既考核計量屬性的內(nèi)涵，又考核業(yè)務(wù)事項的會計核算。
【例題4·多選題】下列各項資產(chǎn)中，期末采用公允價值計量的有（ ）。
A．商譽
B．交易性金融資產(chǎn)
C．無形資產(chǎn)
D．可供出售金融資產(chǎn)
【答案】BD
【解析】商譽和無形資產(chǎn)采用歷史成本計量屬性。
本章小結(jié)：
本章作為教材第一章，主要講解一些基礎(chǔ)理論、概念，雖然后續(xù)章節(jié)的專業(yè)知識均在其統(tǒng)御之下，但本章在考試中所占分值比重并不高。考生學(xué)習(xí)本章時，可能會感覺有些內(nèi)容不好理解，尤其是對基本概念理解不清，不知道如何運用等等。這實際上是學(xué)習(xí)任何一本教材第一章的“通病”，因此大家不必過于擔(dān)心，等學(xué)了后續(xù)章節(jié)具體內(nèi)容再回頭復(fù)習(xí)時，自會“豁然開朗”。
在本章的學(xué)習(xí)中，需要重點掌握以下知識點：會計基本假設(shè)(四個)；會計信息質(zhì)量要求(八個)；會計要素(兩大類，共六種；關(guān)注利得和損失)；會計計量屬性(五種)。
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