二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。成本是固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。
(一)外購(gòu)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定：
借：固定資產(chǎn)(購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值)
　　未確認(rèn)融資費(fèi)用(差額，應(yīng)在信用期內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo))
　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款等(實(shí)際應(yīng)支付價(jià)款)
◆未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)金額除滿(mǎn)足資本化條件計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)。
◆資產(chǎn)負(fù)債表日，“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目中列示的金額為“長(zhǎng)期應(yīng)付款”與“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶(hù)余額的差額。
【提示】外購(gòu)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定是本章的考試重點(diǎn)，在各種題型中均有可能涉及，考生尤其應(yīng)注意“以分期付款方式購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)(具有融資性質(zhì))”的情況，理解其含義(相當(dāng)于“購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)＋借款”兩個(gè)過(guò)程)，掌握其會(huì)計(jì)處理。
【例題1·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，于2011年12月10日購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額為100萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，運(yùn)雜費(fèi)1萬(wàn)元，設(shè)備安裝時(shí)，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，其賬面成本為5萬(wàn)元，公允價(jià)值(等于計(jì)稅價(jià)格)為8萬(wàn)元，安裝人員工資為10萬(wàn)元，設(shè)備操作人員培訓(xùn)費(fèi)2萬(wàn)元，則安裝完畢后該項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（　　）萬(wàn)元。
A．134.36
B．133.85
C．137.36
D．116
【答案】D
【解析】安裝生產(chǎn)設(shè)備領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，不確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，設(shè)備操作人員培訓(xùn)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益，因此生產(chǎn)設(shè)備的入賬價(jià)值=100＋1＋5＋10=116(萬(wàn)元)。
(二)自行建造固定資產(chǎn)的核算【★2009年單選題】
成本=工程用物資成本＋人工成本＋相關(guān)稅費(fèi)＋應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等
【提示】為建造固定資產(chǎn)取得土地使用權(quán)所支付的土地出讓金，不構(gòu)成固定資產(chǎn)成本，單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。
1．基本核算

【提示】因?yàn)樽孕薪ㄔ旃潭ㄙY產(chǎn)能串聯(lián)很多重要知識(shí)點(diǎn)，如工程物資采購(gòu)、領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品、領(lǐng)用原材料(職工薪酬)、試運(yùn)轉(zhuǎn)、暫估入賬、借款費(fèi)用(后續(xù)章節(jié)介紹)、減值(后續(xù)章節(jié)介紹)等，所以本章是主觀(guān)題的取材重點(diǎn)。
【例題2·多選題】一般納稅人采用自營(yíng)方式建造生產(chǎn)用的設(shè)備，下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的有（　?。?BR>A．工程領(lǐng)用原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅
B．工程人員的工資
C．工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)發(fā)生的試車(chē)費(fèi)用
D．企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用
【答案】BC
【解析】選項(xiàng)A，為建造生產(chǎn)用的設(shè)備領(lǐng)用原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅允許抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本；選項(xiàng)D，企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，應(yīng)作為當(dāng)期的期間費(fèi)用處理，計(jì)入當(dāng)期損益。
【例題3·計(jì)算題】乙股份有限公司(簡(jiǎn)稱(chēng)乙公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。訪(fǎng)公司在2010年1月至4月以自營(yíng)方式建造一條生產(chǎn)線(xiàn)。有關(guān)資料如下：
(1)購(gòu)入一批工程物資，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅額為34萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。
(2)工程領(lǐng)用工程物資180萬(wàn)元。
(3)工程領(lǐng)用生產(chǎn)用A原材料一批，實(shí)際成本為100萬(wàn)元；購(gòu)入該批A原材料支付的增值稅額為20萬(wàn)元；A原材料已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元。
(4)應(yīng)付工程人員職工薪酬114萬(wàn)元。
(5)工程建造過(guò)程中，輔助生產(chǎn)車(chē)間提供勞務(wù)支出36萬(wàn)元。
(6)以銀行存款支付工程其他支出20萬(wàn)元。
(7)工程領(lǐng)用自產(chǎn)B產(chǎn)品一批，成本20萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，售價(jià)和計(jì)稅價(jià)格均為25萬(wàn)元。(8)2010年4月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。
(9)剩余工程物資轉(zhuǎn)為生產(chǎn)用原材料，并辦妥相關(guān)手續(xù)。
要求：根據(jù)以上資料，逐筆編制乙公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目及專(zhuān)欄名稱(chēng)；答案中的金額單位以萬(wàn)元表示)
【答案】
(1)借：工程物資200
　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34
　　　貸：銀行存款234
(2)借：在建工程180
　　　貸：工程物資180
(3)借：在建工程80
　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20
　　　貸：原材料—A原材料100
(4)借：在建工程114
　　　貸：應(yīng)付職工薪酬114
(5)借：在建工程36
　　　貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本36
(6)借：在建工程20
　　　貸：銀行存款20
(7)借：在建工程20
　　　貸：庫(kù)存商品20
(8)借：固定資產(chǎn)450
　　　貸：在建工程450(180＋80＋114＋36＋20＋20)
(9)借：原材料20
　　　貸：工程物資20(200－180)
2．高危行業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)用的核算

【鏈接】“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫(kù)存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。
(三)租入固定資產(chǎn)

(四)存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)【★2011年單選題】
棄置費(fèi)用是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。如油氣資產(chǎn)、核電站核設(shè)施的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。
◆一般工商企業(yè)固定資產(chǎn)的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)清理費(fèi)用處理。

【提示】棄置費(fèi)用的含義和會(huì)計(jì)處理是近年客觀(guān)題考試的熱點(diǎn)，考生應(yīng)重點(diǎn)把握：特殊行業(yè)企業(yè)特定固定資產(chǎn)需考慮棄置費(fèi)用；棄置費(fèi)用以現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本、每年按實(shí)際利率確認(rèn)利息費(fèi)用?！纠}4·單選題】某核電站以10000萬(wàn)元購(gòu)建一項(xiàng)核設(shè)施，現(xiàn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)在使用壽命屆滿(mǎn)時(shí)，為恢復(fù)環(huán)境將發(fā)生棄置費(fèi)用1000萬(wàn)元，該棄置費(fèi)用按實(shí)際利率折現(xiàn)后的金額為620萬(wàn)元。該核設(shè)施的入賬價(jià)值為（　?。┤f(wàn)元。
A．9000
B．10000
C．10620
D．11000
【答案】C
【解析】該核設(shè)施的入賬價(jià)值=10000＋620=10620(萬(wàn)元)。
【例題5·計(jì)算題】甲企業(yè)經(jīng)國(guó)家審批，建造一個(gè)核電站，其主體設(shè)施核反應(yīng)堆將會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響。根據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在該項(xiàng)設(shè)施使用期滿(mǎn)后將其拆除，并對(duì)造成的污染進(jìn)行整治。20×9年1月1日，該項(xiàng)設(shè)施建造完成并交付使用，建造成本共80000000元。預(yù)計(jì)使用壽命15年，預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用為1000000元。假定折現(xiàn)率為10%。[(P/F，10%，15)=0.2394]
要求：
(1)計(jì)算固定資產(chǎn)的初始入賬成本；
(2)編制固定資產(chǎn)的初始入賬分錄；
(3)計(jì)算并編制棄置費(fèi)用確認(rèn)利息費(fèi)用的相關(guān)分錄。
【答案】
(1)計(jì)算已完工的固定資產(chǎn)的成本：
棄置費(fèi)用的現(xiàn)值=1000000×(P/F，10%，15)=1000000×0.2394=239400(元)
固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=80000000＋239400=80239400(元)
(2)借：固定資產(chǎn)80239400
　　　貸：在建工程80000000
　　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債239400
(3)確認(rèn)第1年的利息費(fèi)用：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用23940(239400×10%)
　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債23940
確認(rèn)第2年的利息費(fèi)用：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用26334
　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債26334[(239400＋23940)×10%]
(以后會(huì)計(jì)年度的會(huì)計(jì)處理略)

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