三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量
企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，滿足特定條件時也可采用公允價值模式。同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。
【提示】極少數(shù)情況下，采用公允價值模式計量的企業(yè)可以對首次取得的某項不能持續(xù)可靠取得公允價值的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量直至處置，且假設(shè)無殘值。
【舉例】北京某房地產(chǎn)公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量，為了發(fā)展省外業(yè)務(wù)，該公司去某偏遠地區(qū)進行房地產(chǎn)開發(fā)，當(dāng)?shù)胤康禺a(chǎn)市場不活躍，則該公司在該偏遠地區(qū)的投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)可以使用成本模式計量，不違背“同一企業(yè)只能采用一種計量模式”的原則。
(一)成本模式計量與公允價值模式計量
計量模式 |
核算原則 |
會計處理 |
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1．設(shè)置“投資性房地產(chǎn)”賬戶，按固定資產(chǎn)(建筑物)或無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))的有關(guān)規(guī)定進行后續(xù)計量； |
借；投資性房地產(chǎn) |
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|
2．按期(月)計提折舊或攤銷，記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目； |
借：其他業(yè)務(wù)成本 |
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成本模式計量 |
3．租金收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目； |
借：銀行存款等 |
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4．存在減值跡象的，按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定處理。 |
借：資產(chǎn)減值損失 |
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計量模式 |
核算原則 |
會計處理 | ||||
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◆只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，才可以采用公允價值模式進行后續(xù)計量。 | ||||||
|
公允價值模式計量 |
1．設(shè)置“投資性房地產(chǎn)”科目，設(shè)置“成本”、“公允價值變動”明細科目。 | |||||
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需同時滿足的條件 |
1．投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場； | |||||
【提示】成本計量模式和公允價值計量模式處理的區(qū)別，見下表：
| 項目 |
成本模式 |
公允價值模式 |
|
初始確認 |
記入“投資性房地產(chǎn)” |
記入“投資性房地產(chǎn)—成本” |
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折舊或攤銷 |
同“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)” |
不計提折舊或攤銷 |
|
減值 |
按減值準則計提減值 |
不計提減值 |
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公允價值變動 |
不確認 |
確認，記入“公允價值變動”明細 |
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轉(zhuǎn)換 |
符合條件可轉(zhuǎn)為公允價值模式 |
不可轉(zhuǎn)為成本模式 |
【例題4·多選題】下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)計量模式的表述中，不正確的有（ ）。
A．企業(yè)只能采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量
B．企業(yè)采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)時，如某項房地產(chǎn)的公允價值無法持續(xù)可靠取得，則不得將其劃分為投資性房地產(chǎn)
C．企業(yè)有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)滿足公允價值模式計量條件的，可將成本模式變更為公允價值模式，并作為會計政策變更處理
D．企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式的，滿足特定條件后可轉(zhuǎn)為成本模式，并作為會計政策變更處理
【答案】ABD
【解析】選項A，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量，通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式，滿足特定條件的情況下，也可以采用公允價值模式；選項B，這種情況下，在其滿足投資性房地產(chǎn)確認條件時，企業(yè)可單獨對其采用成本模式計量；選項D，已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。
(二)計量模式的變更
| 原則 |
計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更 | |
|
變更方式 |
公允價值模式→成本模式 |
不得變更 |
|
成本模式→公允價值模式 |
作為會計政策變更處理，按計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益?！尽?011年單選題】 | |
【提示】成本模式與公允價值計量模式的轉(zhuǎn)換涉及會計政策變更，常在主觀題中出現(xiàn)?？忌鷮W(xué)完“會計政策、會計估計變更和差錯更正”一章后，對上述內(nèi)容的理解會更加深刻。
【例題5·單選題】下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)計量模式變更的說法中，正確的是（ ?。?。
A．投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得變更
B．投資性房地產(chǎn)由成本模式變更為公允價值模式的，公允價值與賬面價值的差額應(yīng)計入資本公積
C．滿足一定條件時，已采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，可以從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式
D．投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更屬于會計估計變更
【答案】C
【解析】已采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，在滿足一定條件時，可以從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，該項變更應(yīng)作為會計政策變更處理；投資性房地產(chǎn)由成本模式變更為公允價值模式的，公允價值與賬面價值的差額應(yīng)調(diào)整期初留存收益。因此選項ABD均不正確。
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