內(nèi)容

(一)特征

1．是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易；

2．是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易；

3．交易的對(duì)價(jià)或其定價(jià)與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的價(jià)值密切相關(guān)。

(二)四個(gè)主要環(huán)節(jié)(授予、可行權(quán)、行權(quán)、出售)

1．授予日

指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。

2．可行權(quán)日

可行權(quán)日是指可行權(quán)條件得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期。
等待期是指從授予日至可行權(quán)日的時(shí)段。

3．行權(quán)日

指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。
行權(quán)是按期權(quán)的約定價(jià)格實(shí)際購(gòu)買股票，一般是在可行權(quán)日 之后到期權(quán)到期日之前的可選擇時(shí)段內(nèi)行權(quán)。

4．出售日

指股票的持有人將行使期權(quán)所取得的期權(quán)股票出售的日期。

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1．以權(quán)益結(jié)算
的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則

(1)換取職工服務(wù)的(以授予職工權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量)

①等待期：
在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日 的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積。

②授予后立即可行權(quán)(無等待期)：
應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積。

(2)換取其他方服務(wù)的(以其他方服務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量)

①其他方服務(wù)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量：
應(yīng)當(dāng)按照其他方服務(wù)在取得日的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加資本公積。

②其他方服務(wù)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量但權(quán)益工具的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量：
應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積。

2．以現(xiàn)金結(jié)算
的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則【★2011年單選題】

(1)完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件以后才可行權(quán)(有等待期)：
在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日 ，應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用和相應(yīng)負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)。

(2)授予后立即可行權(quán)(無等待期)：
應(yīng)當(dāng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)。

內(nèi) 容

(1)有利于職工的修改

增加授予權(quán)益工具的公允價(jià)值—應(yīng)按權(quán)益工具公允價(jià)值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加。

增加權(quán)益工具的數(shù)量—應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價(jià)值相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加。

其他如縮短等待期等—在處理可行權(quán)條件時(shí)應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件。

(2)不利于職工的修改

以減少股份支付公允價(jià)值總額的方式或其他不利于職工的方式修改—仍應(yīng)繼續(xù)對(duì)取得的服務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具。

存等待期內(nèi)取消r所授予的權(quán)益工具或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具—應(yīng)將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額。

注意：企業(yè)在取消或結(jié)算時(shí)支付給職 工的所有款項(xiàng)均應(yīng)作為權(quán)益的回購(gòu)處理，回購(gòu)金額高于該權(quán)益工具在回購(gòu)日公允價(jià)值的部分計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理

以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理

1．授予日

除了立即可行權(quán)的股份支付外，企業(yè)在授予日均不做會(huì)計(jì)處理?！尽?010年判斷題】

2．等待期內(nèi)的
每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日

借：管理費(fèi)用等
貸：應(yīng)付職工 薪酬

借：管理費(fèi)用等
貸：資本公積— 其他資本公積

【提示】1．在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動(dòng)等后續(xù)信息做出最佳估計(jì)，修正預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量。
2．在等待期內(nèi)，根據(jù)預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量和權(quán)益工具的公允價(jià)值(權(quán)益結(jié)算的為授予日的公允價(jià)值，現(xiàn)金結(jié)算的為每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值)，計(jì)算截至當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用 金額，再減去前期累計(jì)已確認(rèn)金額，作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額。
以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：
負(fù)債的期末余額＝每人期權(quán)數(shù)×當(dāng)期末估計(jì)以后期間行權(quán)人數(shù)×資產(chǎn)負(fù)債表日期權(quán)的公允價(jià)值×已過的等待期時(shí)長(zhǎng)/整個(gè)等待期時(shí)長(zhǎng)
本期行權(quán)金額＝每人期權(quán)數(shù)×行權(quán)人數(shù)×每股支付現(xiàn)金
以權(quán)益結(jié)算的股份支付思路同上，差異是：①公允價(jià)值使用的是授予日的公允價(jià)值；②貸方核算的科目是資本公積。

3．可行權(quán)日之

自可行權(quán)日之后負(fù)債公允價(jià)值的變動(dòng)：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：應(yīng)付職工薪酬
或作相反的分錄。
行權(quán)日：
借：應(yīng)付職工 薪酬
貸：銀行存款

不再調(diào)整已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額。
行權(quán)日 ：
借：銀行存款
資本公積—其他資本公積
貸：股本
資本公積—股本溢價(jià)

【注意】可行權(quán)日，最終預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實(shí)際可行權(quán)工具的數(shù)量一致。

結(jié)算企業(yè)(母公司)

接受服務(wù)企業(yè)(子公司)

1．結(jié)算企業(yè)以本身權(quán)益工具結(jié)算。
結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸；資本公積

借：管理費(fèi)用
貸：資本公積

合并報(bào)表：抵消結(jié)算企業(yè)長(zhǎng) 期股權(quán)投資和接受服務(wù)企業(yè)資本公積
借：資本公積(子公司)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(母公司)

2．結(jié)算企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算，結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：應(yīng)付職工薪酬

借：管理費(fèi)用
貸：資本公積

合并報(bào)表：抵消結(jié)算企業(yè)長(zhǎng) 期股權(quán)投資與接受服務(wù)企業(yè)資本公積
借：資本公積(子公司)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(母公司)

3．接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)，授予的是結(jié)算企業(yè)權(quán)益工具

借：管理費(fèi)用
貸：應(yīng)付職工薪酬

接受服務(wù)企業(yè)需要購(gòu)入結(jié)算企業(yè)的權(quán)益工具再授予本企業(yè) 職工，所以按照現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。