強化學(xué)習(xí)四、銷售商品收入的會計處理
（一）銷售商品收入的計量
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。
合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益。
（二）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣和銷售折讓的會計處理
1.商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較
| 折扣類型 | 原因 | 與收入的關(guān)系 | 與增值稅的關(guān)系 | 與應(yīng)收賬款的關(guān)系 | 會計處理 |
| 商業(yè)折扣 | 企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除 | 折扣后列收入 | 折后計稅 | 按折扣后的價款加計折扣計稅額入應(yīng)收賬款 | 無專門會計處理 |
| 現(xiàn)金折扣 | 債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除 | 全款列收入 | 按全款計稅 | 按全款價稅列應(yīng)收賬款 | 會計處理如下： |
| ①賒銷時 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ②折扣期內(nèi)收款 借：銀行存款［價稅合計×（1－折扣率）］ 財務(wù)費用（價款合計×折扣率） 貸：應(yīng)收賬款 ③非折扣期收款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 | |||||
2.銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。發(fā)生在收入確認(rèn)之后的銷售折讓應(yīng)直接沖減發(fā)生當(dāng)期的銷售收入，一般會計分錄如下：
借：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
貸：應(yīng)收賬款或銀行存款
（三）銷售退回的會計處理
| 分類 | 確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) | 會計處理 | |
| 銷售退回 | 未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回 | 無 | 將“發(fā)出商品”轉(zhuǎn)回“庫存商品” |
| 已確認(rèn)收入的銷售商品退回 | 直接沖減退回當(dāng)月的收入和成本，相應(yīng)的現(xiàn)金折扣一并反轉(zhuǎn)?！?/TD> | ||
| 屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項銷售退回（詳見資產(chǎn)負(fù)債表日后事項） | 銷售退回發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間。 所退的貨是資產(chǎn)負(fù)債表日及以前所售出的?！?/TD> | 按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項來處理?！?/TD> | |
（四）特殊銷售業(yè)務(wù)的會計處理
【要點提示】對于特殊銷售業(yè)務(wù)的掌握角度以收入的確認(rèn)時間及會計分錄為主。
1.代銷方式
?。?）視同買斷方式與收取手續(xù)費方式的區(qū)別
| 方式 | 委托方確認(rèn)收入的時間 | 受托方有無定價權(quán) | 受托方確認(rèn)收入的時間 | 受托方的收入方式 |
| 非包銷形式的視同買斷 | 都是在收到代銷清單時確認(rèn)收入 | 有 | 在賣出商品時即可確認(rèn)收入 | 視為自有商品的銷售，以價差方式賺取收益 |
| 收到手續(xù)費 | 無 | 在有權(quán)收取手續(xù)費時確認(rèn)收入 | 以手續(xù)費方式認(rèn)定收入 | |
| 包銷形式的視同買斷 | 委托方與受托方完全按正常商品購銷行為進(jìn)行處理。 | |||
?。?）非包銷的視同買斷的賬務(wù)處理
| 業(yè)務(wù) | 會計處理 | |
| 委托方 | 受托方 | |
| 交付商品 | 借：委托代銷商品 貸：庫存商品 |
借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款 |
| 受托方實際銷售商品，委托方收到代銷清單 | ①借：應(yīng)收賬款——受托方 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ②借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品 |
①借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ?、诮瑁褐鳡I業(yè)務(wù)成本 貸：受托代銷商品 ③借：受托代銷商品款 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)付賬款——委托方 |
| 結(jié)算貨款 | 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款——受托方 |
借：應(yīng)付賬款——委托方 貸：銀行存款 |
?。?）收到手續(xù)費方式
| 業(yè)務(wù) | 會計處理 | |
| 委托方 | 受托方 | |
| 交付商品 | 借：委托代銷商品 貸：庫存商品 |
借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款 |
| 受托方實際銷售商品，委托方收到代銷清單 | ①借：應(yīng)收賬款——受托方 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ②借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品 |
①借：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款——委托方 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ②借：受托代銷商品款 貸：受托代銷商品 ③借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)付賬款 |
| 結(jié)算貨款和手續(xù)費 | ①借：銷售費用 貸：應(yīng)收賬款——受托方 ②借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款——受托方 |
借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入） |
2.預(yù)收款方式銷售
?。?）收入確認(rèn)時間：在實際交付商品時確認(rèn)收入而不是在收取預(yù)收款時。
（2）一般會計分錄
?、兕A(yù)收款項時：
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款
?、诎l(fā)出商品時：
借：預(yù)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
③結(jié)轉(zhuǎn)成本時：
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
3.分期收款銷售
?。?）會計處理原則
如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供免息的信貸時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)或商品現(xiàn)銷價格計算確定。
應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進(jìn)行攤銷，沖減財務(wù)費用。
（2）一般賬務(wù)處理
?、侔l(fā)出商品時：
借：長期應(yīng)收款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
未實現(xiàn)融資收益
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
?、诿科谑湛顣r
借：銀行存款
貸：長期應(yīng)收款
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
?、勖科谟嬎愦_認(rèn)各期利息收益
借：未實現(xiàn)融資收益
貸：財務(wù)費用
4.附有銷貨退回條件的商品銷售
?。?）會計處理原則
?、僭谀茴A(yù)計退貨概率的情況下，對不會退貨的部分在商品發(fā)出時確認(rèn)收入，而可能退貨部分則需等待退貨期滿時方可認(rèn)定收入。
?、谠跓o法預(yù)計退貨概率的情況下，應(yīng)等到退貨期滿時或顧客正式接受商品時再確認(rèn)收入。
（2）能預(yù)計退貨概率時的一般賬務(wù)處理 教材案例14－21
?。?）不能預(yù)計退貨概率時的一般賬務(wù)處理 教材案例14－22
5.售后回購 教材案例14－24
?。?）會計處理原則：本質(zhì)上是一種融資而不是銷售，因此不能認(rèn)定收入。
?。?）一般會計分錄
?、黉N售時：
借：銀行存款（售價+售價×17%）
貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（售價×增值稅率17%）
其他應(yīng)付款（商品的售價）
同時：
借：發(fā)出商品
貸：庫存商品（按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)）
?、趯⑹蹆r與回購價的差額平均計入各期的"財務(wù)費用"：
借：財務(wù)費用
貸：其他應(yīng)付款
?、刍刭彆r：
借：庫存商品（按原結(jié)轉(zhuǎn)的賬面成本入賬）
貸：發(fā)出商品
同時：
借：其他應(yīng)付款（結(jié)轉(zhuǎn)所有的貸方發(fā)生額＝回購價）
應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（購買價×增值稅率17%）
貸：銀行存款（購買價＋購買價×增值稅率17%）
6.售后租回
| 方式 | 當(dāng)初售價與資產(chǎn)賬面價值之差 | 分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn) | 歸屬方向 | “遞延收益”的分?jǐn)偲凇?/TD> |
| 以融資租賃方式租回 | 用“遞延收益”來表示 | 折舊進(jìn)度 | 調(diào)整折舊費用 | 折舊期 |
| 以經(jīng)營租賃方式租回 | 在確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達(dá)成的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益。如果售后租回交易不是按照公允價值達(dá)成的，售價低于公允價值的差額應(yīng)計入當(dāng)期損益；但若該損失將由低于市價的未來租賃付款補償?shù)?，?yīng)將其遞延，并按與確認(rèn)租金費用相一致的方法分?jǐn)傆谧赓U期；售價高于公允價值的，其高出公允價值的部分應(yīng)予遞延，并在租賃期內(nèi)攤銷?！?/TD> | |||
7.銷售房地產(chǎn)
?、僮孕虚_發(fā)自行銷售的，等同于一般商品的銷售；如果通過建造合同方式來實現(xiàn)銷售的則參照建造合同方法來確認(rèn)收入。
②房產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬不隨法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移的情況
A.賣方根據(jù)合同規(guī)定，仍有責(zé)任實施重大行動；
B.合同存在重大不確定因素；
C.房地產(chǎn)銷售后，賣方仍有某種程度的繼續(xù)涉入。
在發(fā)生上述情況時，不能確認(rèn)收入。
8.以舊換新銷售。不能以舊商品的買價去沖抵新商品的售價，必須將其作為兩筆業(yè)務(wù)反映。
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