第19章 財務報告【章節(jié)習題】
重點、難點講解及典型例題
一、財務報告概述
(一)財務報表的構成財務報表由報表本身及其附注兩部分構成。一套完整的財務報表至少應包括“四表一注”，即資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益(股東權益)變動表以及附注。
(二)合并財務報表的概念
合并財務報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務報表。
(三)合并財務報表合并范圍的確定【★2010年多選題】【★2009年判斷題】
| 總原則：凡是母公司能實際控制的子公司，均應納入合并范圍。 合并范圍的確定，關鍵是看投資雙方是否構成“控制與被控制”關系，即一方是否有權決定另一方的財務和經(jīng)營政策。達到“控制”關系的主要情形如下： | |
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(1)母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(除非另有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位)。具體包括三種情況： |
(2)母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權，且滿足下列條件之一： |
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◆確定合并范圍時，不需要考慮子公司規(guī)模大小、向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴格限制、業(yè)務性質(zhì)與母公司或其他子公司是否有顯著差別。 | |
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不納入合并范圍的常見情形有：(1)已宣告被清理整頓的原子公司；(2)已宣告破產(chǎn)的原子公司；(3)母公司不能控制的其他被投資單位，如聯(lián)營企業(yè)。 | |
【提示】
1．在確定能否控制被投資單位時，應當考慮本企業(yè)或其他企業(yè)持有被投資方的當期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行的認股權證等因素。因為本企業(yè)持有的此類潛在表決權，一旦行使，可能使本企業(yè)的持股比例上升，由“不能控制被投資單位”變?yōu)椤澳芸刂票煌顿Y單位”，而其他企業(yè)持有的此類潛在表決權，一旦行使，可能使本企業(yè)的持股比例下降，由“能控制被投資單位”變?yōu)椤安荒芸刂票煌顿Y單位”。
2．合并范圍的確定，是本章內(nèi)容中重復率較高的考點之一?？忌鷳浴笆欠翊嬖趯嵸|(zhì)的控制與被控制關系”作為解題的切入點，并熟記典型的不納入合并范圍的情形。
【例題1·多選題】下列各項中，應納入母公司合并報表范圍的是（ ?。?。
A．母公司擁有其半數(shù)以下表決權但根據(jù)協(xié)議有權決定被投資單位的財務和經(jīng)營政策的被投資單位
B．已宣告被清理整頓的原子公司
C．聯(lián)營企業(yè)
D．向母公司轉(zhuǎn)移資金能力受限的子公司
【答案】AD
【解析】本題考核合并報表范圍的確定。只要母公司能夠控制該公司，不論其向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受限，均應納入合并范圍。
(四)合并財務報表的前期準備工作
1．統(tǒng)一母、子公司的會計政策、會計期間
2．按權益法調(diào)整對子公司的長期股權投資
3．對子公司外幣財務報表進行折算
(五)合并財務報表的編制程序
1．編制合并工作底稿
2．編制調(diào)整分錄和抵銷分錄
3．計算合并財務報表各項目的合并金額
4．填列合并財務報表
【提示】“調(diào)整分錄和抵銷分錄的編制”是本章的重要考點．從備考角度來說，其整體處理思路如下：
(1)根據(jù)購買日子公司可辨認資產(chǎn)等的公允價值與賬面價值的差額進行調(diào)整(同一控制下不需做此項調(diào)整)；
(2)對母子公司內(nèi)部交易的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益進行抵銷；
(3)在上述兩步的基礎上對子公司實現(xiàn)的賬面凈利潤進行調(diào)整，進而按權益法調(diào)整對子公司的長期股權投資；
(4)抵銷對子公司的長期股權投資與子公司所有者權益項目、母公司投資收益與子公司利潤分配項目等。
下文將按上述步驟進行詳細講解。
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