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　　外幣折算
　　（一）記賬本位幣的確定
　　1.企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：
　?。?）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算；
　?。?）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算；
　　（3）融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。
　　2.企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，還應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：
　?。?）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性——沒有自主性則選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣，有自主性的則選擇不同的貨幣作為記賬本位幣；
　?。?）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重——占較大比重的，選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣，不占較大比重的則選擇不同的貨幣作為記賬本位幣；
　　（3）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回——直接影響且可隨時(shí)匯回的應(yīng)選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣，否則則選擇不同的記賬本位幣；
　　（4）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)——不足以償還的，應(yīng)選擇與境內(nèi)企業(yè)選擇相同的記賬本位幣，否則則反之。
　　【要點(diǎn)提示】記賬本位幣的確認(rèn)方法是掌握的關(guān)鍵。
　?。ǘ┩鈳沤灰椎臅?jì)處理原則
　　1.首先應(yīng)認(rèn)定記賬本位幣及記賬匯率
　　通常記賬匯率選擇：
　　①即期匯率
　　即中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。
　　②即期匯率的近似匯率
　　即按系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率。
　　2.當(dāng)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)以記賬匯率將外幣金額折算為記賬本位幣登賬，并對外幣賬戶的金額進(jìn)行雙重登記。如果是收到外幣資本投入，應(yīng)當(dāng)按交易發(fā)生日即期匯率進(jìn)行折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率，按此標(biāo)準(zhǔn)核算不會出現(xiàn)外幣資本折算差額。
　　3.期末應(yīng)采用期末現(xiàn)行匯率對所有外幣賬戶（外幣貨幣性項(xiàng)目）進(jìn)行調(diào)賬，并對匯兌損益進(jìn)行認(rèn)定。
　　（三）特殊外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理
　　1.外幣兌換的會計(jì)處理　
　　當(dāng)買入外幣時(shí)：
　　借：銀行存款——外幣戶（按記賬匯率折算）
　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用（匯兌損失）
　　　　貸：銀行存款——人民幣戶 （應(yīng)以銀行掛牌賣價(jià)來折算）
　　當(dāng)賣出外幣時(shí)：　
　　借：銀行存款——人民幣戶（應(yīng)以銀行掛牌買價(jià)來折算）
　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用（匯兌損失）
　　　　貸：銀行存款——外幣戶（按記賬匯率折算）
　　2.接受外幣資本的投入　
　　借：銀行存款——外幣戶（按投資當(dāng)日的現(xiàn)行匯率來折算）
　　　　貸：實(shí)收資本——外方（按投資當(dāng)日的市場匯率來折算）
　　3.外幣貨幣性項(xiàng)目期末匯兌損益的認(rèn)定　
　　認(rèn)定公式：
　　銀行存款——美元戶　　

　?。?）匯兌損益的歸屬方向
　?、俜腺Y本化條件的記入工程成本；
　　②不符合資本化條件而且屬于籌建期內(nèi)發(fā)生的部分則列入“管理費(fèi)用”；
　?、奂炔环腺Y本化條件又未發(fā)生在籌建期內(nèi)的部分則計(jì)入各期損益列為“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損失”。
　　【要點(diǎn)提示】外幣業(yè)務(wù)的一般會計(jì)處理關(guān)鍵有兩個(gè)考點(diǎn)：一是外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)外幣折算的會計(jì)處理；二是期末匯兌損益調(diào)整的會計(jì)處理原則，特別是費(fèi)用歸屬的對象及凈損益額的計(jì)算。
　　4.外幣非貨幣性項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的會計(jì)處理
　?。?）對于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。
　?。?）對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值以外幣反映的情況下，確定資產(chǎn)負(fù)債表日存貨價(jià)值時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動的影響。即先將可變現(xiàn)凈值按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較，從而確定該項(xiàng)存貨的期末價(jià)值。
　　（3）對于以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，期末公允價(jià)值以外幣反映的，應(yīng)當(dāng)先將該外幣金額按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較。屬于交易性金融資產(chǎn)的，差額列“公允價(jià)值變動損益”，屬于可供出售金融資產(chǎn)的，則列入“資本公積”。
　?。ㄋ模┩鈳艌?bào)表的折算
　　1.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則
　　企業(yè)對境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：
　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。
　?。?）利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
　　按照上述折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理。
　　2.包含境外經(jīng)營的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的特別處理
　　企業(yè)境外經(jīng)營為子公司的情況下，企業(yè)在編制合并報(bào)表時(shí)，對于境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算差額，歸屬于母公司應(yīng)分擔(dān)的部分在合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并所有者權(quán)益變動表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)作為“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目列示，屬于子公司少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的部分應(yīng)并入“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列示。
　　3.境外經(jīng)營的處置
　　企業(yè)在處置境外經(jīng)營時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。

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