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2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)預(yù)習(xí):借款費(fèi)用的確認(rèn)
第十章 負(fù)債及借款費(fèi)用第三節(jié) 借款費(fèi)用
二、借款費(fèi)用的確認(rèn)
(一)確認(rèn)原則(資本化或費(fèi)用化)
企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用,可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本(在建工程等)。其他借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)。
(二)借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍
借款范圍:包括專門(mén)借款和一般借款
1.專門(mén)借款:是指為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門(mén)借入的款項(xiàng)。
2.一般借款:是指除專門(mén)借款之外的借款,相對(duì)于專門(mén)借款而言,一般借款在借入時(shí),其用途通常沒(méi)有特指用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)。
(三)借款費(fèi)用資本化期間的確定
借款費(fèi)用資本化期間:是指從借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間,但不包括借款費(fèi)用暫停資本化的期間。
1.借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)
借款費(fèi)用允許開(kāi)始資本化必須同時(shí)滿足3個(gè)條件:
(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生的判斷:基本上有3種情形
(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生的判斷。
(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始的判斷。
2.借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間
符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的,應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。
3.借款費(fèi)用停止資本化時(shí)點(diǎn)的確定
(1)購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí),借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。
(2)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。
(3)在符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)際購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中,如果所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)分別建造、分別完工,企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則,區(qū)別下列情況,界定借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)。
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