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2019年中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定

第十九章財(cái)務(wù)報(bào)告 第二節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述

二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定：以控制為基礎(chǔ)予以確定

（一）控制的定義與判斷

控制包含兩個(gè)基本要素，同時(shí)滿足則能控制被投資方：

一是因涉入被投資方而享有可變回報(bào)；

二是擁有對被投資方的權(quán)力，并有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。判斷時(shí)，綜合考慮所有相關(guān)事項(xiàng)和情況。

其中：權(quán)力是一種實(shí)質(zhì)性權(quán)力：持有人在對相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行決策時(shí)，有實(shí)際能力行使的可執(zhí)行權(quán)利。

權(quán)力的一般來源：來自表決權(quán)。權(quán)力來自表決權(quán)以外的其他權(quán)力：來自合同安排。

（二）母公司與子公司

1、母公司：控制子公司：可以是企業(yè)、非企業(yè)

2、子公司：只能被一個(gè)母公司控制：可以是企業(yè)、非企業(yè)

（三）納入合并范圍的特殊情況——對被投資方可分割部分的控制

同時(shí)滿足下列條件并且符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的，投資方應(yīng)當(dāng)將被投資方的部分視為被投資方可分割的部分，進(jìn)而判斷是否控制該部分(可分割部分)：

1、該部分的資產(chǎn)是償付該部分負(fù)債或該部分其他利益方的唯一來源，不能用于償還該部分以外的被投資方的其他負(fù)債

2、除與該部分相關(guān)的各方外，其他方不享有與該部分資產(chǎn)相關(guān)的權(quán)利，也不享有與部分資產(chǎn)剩余現(xiàn)金流量相關(guān)的權(quán)利

（四）合并范圍的豁免——投資性主體

投資性主體通常應(yīng)當(dāng)符合下列四個(gè)特征：一是擁有一個(gè)以上投資；二是擁有一個(gè)以上投資者；三是投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方；四是該主體的所有者權(quán)益以股權(quán)或類似權(quán)益存在。

備考：2019中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)21章匯總| 《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》電子書

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