所得稅章節(jié)屬于核心和難點(diǎn)章節(jié)，是主觀題中的?？停菀捉Y(jié)合收入、合并報表、日后事項(xiàng)等章節(jié)命題。歷年分值在15分左右，預(yù)計2020年本章分值在12-20分左右。
【真題再現(xiàn)——暫時性差異】
1、（2010年多選題）下列各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債中，因賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致形成暫時性差異的有（ ?。?。
A、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)
B、已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)
C、已確認(rèn)公允價值變動損益的交易性金融資產(chǎn)
D、因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金
2、（2012年多選題）下列各項(xiàng)中，能夠產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有（ ?。?。
A、賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的資產(chǎn)
B、賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的負(fù)債
C、超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)
D、按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損
3、（2018年單選題）2016年12月7日，甲公司以銀行存款600萬元購入一臺生產(chǎn)設(shè)備并立即投入使用，該設(shè)備取得時的成本與計稅基礎(chǔ)一致，2017年度甲公司對該固定資產(chǎn)計提折舊180萬元，企業(yè)所得稅申報時允許稅前扣除的折舊額是120萬元，2017年12月31日，甲公司估計該固定資產(chǎn)的可收回金額為460萬元，不考慮其他因素的影響，2017年12月31日，甲公司由于該項(xiàng)固定資產(chǎn)確認(rèn)的暫時性差異是（ ）。
A、應(yīng)納稅暫時性差異20萬元
B、可抵扣暫時性差異140萬元
C、可抵扣暫時性差異60萬元
D、應(yīng)納稅暫時性差異60萬元
【真題再現(xiàn)——遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量】
1、（2018年判斷題）非同一控制下的企業(yè)合并中，購買日商譽(yù)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。（ ）
2、（2018年多選題）下列關(guān)于企業(yè)遞延所得稅負(fù)債會計處理的表述中，正確的有（ ?。?/p>
A、商譽(yù)初始確認(rèn)時形成的應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債
B、與損益相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)計入所得稅費(fèi)用
C、因應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間超過一年的，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以現(xiàn)值進(jìn)行計量
D、遞延所得稅負(fù)債以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的企業(yè)所得稅稅率計量
3、（單選題）乙公司為丙公司和丁公司共同投資設(shè)立。2×17年1月1日，乙公司增資擴(kuò)股，甲公司出資450萬元取得乙公司30%股權(quán)并能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊?。甲公司投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為1600萬元。2×17年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤900萬元，其他綜合收益增加120萬元。甲公司擬長期持有對乙公司的投資。甲公司適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2×17年對乙公司投資相關(guān)會計處理的表述中，正確的是（ ?。?。
A、按照實(shí)際出資金額確定對乙公司投資的入賬價值
B、將按持股比例計算應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動的份額確認(rèn)為投資收益
C、投資時將實(shí)際出資金額與享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額確認(rèn)為其他綜合收益
D、對乙公司投資年末賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債
【精選例題——遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量】
【例13-13】甲公司2×19年發(fā)生資本化研究開發(fā)支出8 000 000元，至年末研發(fā)項(xiàng)目尚未完成。稅法規(guī)定，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定資本化的開發(fā)支出按其175%作為計算攤銷額的基礎(chǔ)。
分析（來自莊欣老師精講班）：
甲公司按照會計準(zhǔn)則規(guī)定資本化開發(fā)支出為8 000 000元，其計稅基礎(chǔ)為14 000 000元（8 000 000×175%），該開發(fā)支出及所形成無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時其賬面價值與計稅基礎(chǔ)即存在差異，因該差異并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時在產(chǎn)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號—所得稅》規(guī)定，不確認(rèn)與該暫時性差異相關(guān)的所得稅影響。
【真題再現(xiàn)——綜合考查】
（2015年計算分析題）甲公司2014年年初遞延所得稅負(fù)債的余額為零，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為30萬元（系2013年年末應(yīng)收賬款的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生）。甲公司2014年度有關(guān)交易和事項(xiàng)的會計處理中，與稅法規(guī)定存在差異的有：
資料一：2014年1月1日，購入一項(xiàng)非專利技術(shù)并立即用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，成本為200萬元，因無法合理預(yù)計其帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)核算。2014年12月31日，對該項(xiàng)無形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。
資料二：2014年1月1日，按面值購入當(dāng)日發(fā)行的三年期國債1 000萬元，作為債權(quán)投資核算。該債券票面利率為5%，每年年末付息一次，到期償還面值。2014年12月31日，甲公司確認(rèn)了50萬元的利息收入。根據(jù)稅法規(guī)定，國債利息收入免征企業(yè)所得稅。
資料三：2014年12月31日，應(yīng)收賬款賬面余額為10 000萬元，減值測試前壞賬準(zhǔn)備的余額為200萬元，減值測試后補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備100萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除。
資料四：2014年度，甲公司實(shí)現(xiàn)的利潤總額為10 070萬元，適用的所得稅稅率為15%；預(yù)計從2015年開始適用的所得稅稅率為25%，且未來期間保持不變。假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時性差異，不考慮其他因素。
要求：
（1）分別計算甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。
（2）分別計算甲公司2014年年末資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目“期末余額”欄應(yīng)列示的金額。
（3）計算確定甲公司2014年度利潤表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目“本年金額”欄應(yīng)列示的金額。
（4）編制甲公司與確認(rèn)應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用相關(guān)的會計分錄。
參考答案：
（1）應(yīng)納稅所得額＝10 070-200/10-50＋100＝10 100（萬元）；應(yīng)交稅費(fèi)＝10 100×15%＝1 515（萬元）
（2）遞延所得稅資產(chǎn)期末余額＝期初余額30＋本期發(fā)生額45＝75（萬元）
對期初遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整＝30/15% ×（25%-15%）＝20（萬元）
本年遞延所得稅資產(chǎn)＝100 ×25%＝25（萬元）
合計本期發(fā)生額45萬元。
遞延所得稅負(fù)債期末余額＝期初余額0＋本期發(fā)生額200/10×25%＝5（萬元）
（3）所得稅費(fèi)用＝1 515-45＋5＝1 475（萬元）
（4）會計分錄為：
借：所得稅費(fèi)用 1 475
遞延所得稅資產(chǎn) 45
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1 515
遞延所得稅負(fù)債 5
【真題再現(xiàn)——所得稅費(fèi)用的計量】
（2018年單選題）2018年，甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅為15 800萬元，遞延所得稅資產(chǎn)本期凈增加320萬元（其中20萬元對應(yīng)其他綜合收益），遞延所得稅負(fù)債未發(fā)生變化，不考慮其他因素，2018年利潤表應(yīng)列示的所得稅費(fèi)用金額為（ ）萬元。
A、15 480
B、16 100
C、15 500
D、16 120
