36、甲公司系增值稅一般納稅人,開(kāi)設(shè)有外匯賬戶,會(huì)計(jì)核算以人民幣作為記賬本位幣,外幣業(yè)務(wù)采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算,按月計(jì)算匯兌損益。2×14年1月即期匯率的近似匯率為1美元=6.50元人民幣。各外幣賬戶的年初余額如下:
項(xiàng)目 |
外幣金額(萬(wàn)美元) |
折算匯率 |
銀行存款 |
1050(借方) |
6.35 |
應(yīng)收賬款 |
600(借方) |
6.35 |
應(yīng)付賬款 |
240(借方) |
6.35 |
短期借款 |
750(借方) |
6.35 |
甲公司2×14年1月有關(guān)外幣業(yè)務(wù)如下:
(1)5日,向乙公司銷售一批商品,價(jià)款300萬(wàn)美元,增值稅發(fā)票已開(kāi)出,并且以人民幣收到增值稅款項(xiàng),貨款300萬(wàn)美元尚未收到;
(2)10日,收回上年應(yīng)收賬款150萬(wàn)美元,款項(xiàng)已存入銀行;
(3)14日,以外幣銀行存款償還上年短期外幣借款180萬(wàn)美元;
(4)20日,接受投資者投入的外幣資本1500萬(wàn)美元,作為實(shí)收資本。交易當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.35元人民幣,外幣已存入銀行。
(5)31日,根據(jù)當(dāng)日即期匯率對(duì)有關(guān)外幣貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整并確認(rèn)匯兌差額,當(dāng)日有關(guān)外幣的即期匯率為1美元=6.40元人民幣,有關(guān)科目余額如下:
項(xiàng)目 |
外幣金額(萬(wàn)美元) |
調(diào)整前的人民 幣金額(萬(wàn)元) |
銀行存款 |
2520(借方) |
15997.5(借方) |
應(yīng)收賬款 |
750(借方) |
4807.5(借方) |
應(yīng)付賬款 |
240(貸方) |
1524(貸方) |
短期借款 |
570(貸方) |
3619.5(貸方) |
要求:
(1)根據(jù)資料(1)~(4),編制甲公司與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;
(2)根據(jù)資料(5),計(jì)算甲公司2×14年12月31日確認(rèn)的匯兌差額,并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
(答案以萬(wàn)元為單位)
37、甲股份有限公司為上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司),系增值稅一般納稅人,適用的增值稅率為17%。甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2012年4月10日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。報(bào)出前有關(guān)情況和業(yè)務(wù)資料如下:
(1)甲公司在2012年1月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中,發(fā)現(xiàn)以下情況:
①2011年7月1日,甲公司采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托乙公司代銷B產(chǎn)品200件,售價(jià)為每件10萬(wàn)元,按售價(jià)的5%向乙公司支付手續(xù)費(fèi)(由乙公司從售價(jià)中直接扣除)。當(dāng)日,甲公司發(fā)出B產(chǎn)品200件,單位成本為8萬(wàn)元。甲公司據(jù)此確認(rèn)應(yīng)收賬款1900萬(wàn)元、銷售費(fèi)用100萬(wàn)元、銷售收入2000萬(wàn)元,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本1600萬(wàn)元。
2011年12月31日,甲公司收到乙公司轉(zhuǎn)來(lái)的代銷清單,B產(chǎn)品已銷售100件,同時(shí)開(kāi)出增值稅專用發(fā)票;但尚未收到乙公司代銷B產(chǎn)品的款項(xiàng)。當(dāng)日,甲公司確認(rèn)應(yīng)收賬款170萬(wàn)元、應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額170萬(wàn)元。
②2011年12月1日,甲公司與丙公司簽訂合同銷售C產(chǎn)品一批,售價(jià)為2000萬(wàn)元,成本為1560萬(wàn)元。當(dāng)日,甲公司將收到的丙公司預(yù)付貨款1000萬(wàn)元存入銀行。2011年12月31日,該批產(chǎn)品尚未發(fā)出,也未開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認(rèn)銷售收入1000萬(wàn)元、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本780萬(wàn)元。
③2011年12月31日,甲公司對(duì)丁公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元,擁有丁公司60%有表決權(quán)的股份。當(dāng)日,如將該投資對(duì)外出售,預(yù)計(jì)售價(jià)為1500萬(wàn)元,預(yù)計(jì)相關(guān)稅費(fèi)為2萬(wàn)元;如繼續(xù)持有該投資,預(yù)計(jì)在持有期間和處置時(shí)形成的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為145萬(wàn)元。甲公司據(jù)此于2011年12月31日就該長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備300萬(wàn)元。
(2)2012年1月1日至4月10日,甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)資料如下:
①2012年1月12日,由于質(zhì)量問(wèn)題甲公司收到戊公司退回的2011年12月從其購(gòu)入的一批D產(chǎn)品,以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出相關(guān)證明。當(dāng)日,甲公司向戊公司開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。該批D產(chǎn)品的銷售價(jià)格為300萬(wàn)元,增值稅額為51萬(wàn)元,銷售成本為240萬(wàn)元。至2012年1月12日,甲公司尚未收到銷售D產(chǎn)品的款項(xiàng)。
②2012年3月2日,甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn),預(yù)計(jì)應(yīng)收庚公司款項(xiàng)300萬(wàn)元收回的可能性極小,應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在2011年12月31日已被告知庚公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無(wú)法按期償還債務(wù),因而相應(yīng)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備180萬(wàn)元。
(3)其他資料
①上述產(chǎn)品銷售價(jià)格均為公允價(jià)格(不含增值稅);銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。除特別說(shuō)明外,所有資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
②甲公司適用的所得稅稅率為25%;2011年度所得稅匯算清繳于2012年2月28日完成,在此之前發(fā)生的2011年度納稅調(diào)整事項(xiàng),均可進(jìn)行納稅調(diào)整;假定預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣暫時(shí)性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
③甲公司按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。
要求:
(1)判斷資料(1)中相關(guān)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理,哪些不正確(分別注明其序號(hào))。
(2)對(duì)資料(1)中判斷為不正確的會(huì)計(jì)處理,編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。
(3)判斷資料(2)相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)(分別注明其序號(hào))。
(4)對(duì)資料(2)中判斷為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的,編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。
(逐筆編制涉及所得稅的會(huì)計(jì)分錄;合并編制涉及“利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)”、“盈余公積一法定盈余公積”的會(huì)計(jì)分錄;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)