2016年中級會計師考試將于9月10-12日舉行，考生進入全面?zhèn)淇茧A段。233網(wǎng)校中級會計師《中級會計實務(wù)》每日一練欄目，每天10道最新試題，免費在線測試，知識點各個突破。還可隨時查看在線測試記錄，助力考生有效科學備考。

2016中級會計師《會計實務(wù)》每日一練：企業(yè)資產(chǎn)（5.27）

　　【習題1：簡答題】甲上市公司由專利權(quán)X、設(shè)備Y以及設(shè)備 Z組成的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。該生產(chǎn)線于2001年1月投產(chǎn)，至2007年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年，甲公司按照不同的生產(chǎn)線進行管理，產(chǎn)品W存在活躍市場。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品W，經(jīng)包裝機H進行外包裝后對外出售。

　　 （1）產(chǎn)品W生產(chǎn)線及包裝機H的有關(guān)資料如下：

　　 ①專利權(quán)X于2001年1月以400萬元取得，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。甲公司預計該專利權(quán)的使用年限為10年，采用直接法攤銷，預計凈殘值為0。

　　 該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無其他用途。

　　 ②專用設(shè)備Y和Z是為生產(chǎn)產(chǎn)品W專門訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無其他用途。

　　 專門設(shè)備Y系甲公司于2000年12月10日購入，原價1 400萬元，購入后即可達到預定可使用狀態(tài)。設(shè)備Y的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

　　 專用設(shè)備Z系甲公司于2000年12月16日購入，原價200萬元，購入后即達到預定可使用狀態(tài)，設(shè)備Z的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

　　 ③包裝機H系甲公司于2000年12月18日購入，原價180萬元，用于對公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品（包括產(chǎn)品W）進行外包裝，該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進行包裝時需按照市場價格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費，除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，甲公司還用該機器承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費。該機器的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

　　 （2）2007年，市場上出現(xiàn)了產(chǎn)品W的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品W市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2007年12月31日，甲公司對有關(guān)資產(chǎn)進行減值測試。

　　 ①2007年12月31日，專利權(quán)X的公允價值為118萬元，如將其處置，預計將發(fā)生相關(guān)費用8萬元，無法獨立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；設(shè)備Y和設(shè)備Z的公允價值減去處置費用后的凈額以及預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定；包裝機H的公允價值為62萬元，如處置預計將發(fā)生的費用為2萬元，根據(jù)其預計提供包裝服務(wù)的收費情況計算，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元。

　　 ②甲公司管理層2007年年末批準的財務(wù)預算中與產(chǎn)品W生產(chǎn)線預計未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表如示（有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年未，各年未不存在與產(chǎn)品W相關(guān)的存貨，收入、支出均不含增值稅）：

　　 ③甲公司的增量借款年利率為5%（稅前），公司認為5%是產(chǎn)品W生產(chǎn)線的最低必要報酬率。復利現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　 （3）其他有關(guān)資料：

　　 ①甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)在2007年以前未發(fā)生減值；

　　 ②甲公司不存在可分攤至產(chǎn)品W生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)和商譽價值；

　　 ③本題中有關(guān)事項均具有重要性；

　　 ④本題中不考慮中期報告及所得稅影響。

　　 要求：

　　 （1）判斷甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的各項資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組，并說明理由。

　　 （2）計算確定甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)組未來每一期間的現(xiàn)金凈流量及2007年12月31日預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　 （3）計算包裝機H在2007年12月31日的可收回金額。

　　 （4）填列甲公司2007年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)組減值測試表（表格見答題紙第9頁，不需列出計算過程）。表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的，不予填列。

　　 （5）編制甲公司2007年12月31日計提資產(chǎn)減值準備的會計分錄。（答案中的金額單位以萬元表示）

　　【解析】：

　　（1）專利權(quán)X、設(shè)備Y以及設(shè)備Z組成的生產(chǎn)線構(gòu)成資產(chǎn)組。理由：專利權(quán)X、設(shè)備Y和Z都是用于生產(chǎn)產(chǎn)品W的，無其他用途，無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成一個產(chǎn)銷單元，屬于一個資產(chǎn)組。

　　 H包裝機作為一個單項資產(chǎn)獨立考慮計提減值。因為H包裝機除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，還承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費，可產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流。

　　 （2）與生產(chǎn)產(chǎn)品w相關(guān)的資產(chǎn)組未來每一期現(xiàn)金流量

　　 2008年現(xiàn)金流量＝1 200－20－600－180－100＝300（萬元）

　　 2009年現(xiàn)金流量＝1 100＋20－100－550－160－160＝150（萬元）

　　 2010年現(xiàn)金流量＝720＋100－460－140－120＝100（萬元）

　　 2007年12月31日預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

　　 ＝300×0.9524＋150×0.9070＋100×0.8638＝508.15（萬元）

　　 （3）H包裝機的可收回金額

　　 公允價值減去處置費用后的凈額＝62－2＝60（萬元），未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元，所以，H包裝機的可收回金額為63萬元。

　　 【提示】可收回金額63萬元高于賬面價值54萬元。

　　 （4）資產(chǎn)組減值測試表

　　 【提示】1.減值損失分攤的比例使用的是賬面價值：

　　 專利權(quán)X分攤的比例＝120/600＝20%

　　 設(shè)備Y分攤的比例＝420/600＝70%

　　 設(shè)備Z分攤的比例＝60/600＝10%

　　 二次分攤使用的是第一次分攤后的賬面價值，所以二次分攤的比例：

　　 設(shè)備Y分攤的比例＝355.70/（355.70+50.81）＝87.5%

　　 設(shè)備Z分攤的比例＝50.81/（355.70+50.81）＝12.5%

　　 在將減值損失91.85分攤至資產(chǎn)X、Y、Z時，抵減各資產(chǎn)的賬面價值，要注意抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中的最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈值、該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和零。

　　 設(shè)備Y、Z的公允價值減去處置費用后的凈值以及預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法合理確定，所以這兩項資產(chǎn)抵減后的賬面價值只要不低于零即可。而專利權(quán)X的公允價值減處置費用后的凈值為110，未來現(xiàn)金流量無法確定，所以抵減后該專利權(quán)X的賬面價值不應(yīng)低于110。所以專利權(quán)X應(yīng)該分攤的資產(chǎn)減值損失不是91.85×20%＝18.37（萬元），而只能分攤120－110＝10（萬元）；未分攤的減值損失再在設(shè)備Y、Z之間進行二次分攤。

　　 （5）借：資產(chǎn)減值損失　　　　　 　91.85

　　 貸：無形資產(chǎn)減值準備——專利權(quán)X　　　10

　　 固定資產(chǎn)減值準備——設(shè)備Y　　　　71.62

　　 ——設(shè)備Z　　　　10.23

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