2016中級會計師會計實務(wù)每日一練：可供出售金融資產(chǎn)(6.30)

　　 【習(xí)題1：簡答題】甲公司為股份有限公司，2014年發(fā)生如下與投 資有關(guān)的業(yè)務(wù)：

　　 (1)2014年3月1日，甲公司以銀行存款320萬 元取得乙公司l0％的股權(quán)，對乙公司不具有控 制、共同控制或重大影響，作為可供出售金融 資產(chǎn)核算。購買價款中包含乙公司已宣告但尚 未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元，甲公司另支付交易 費用20萬元。2014年4月30日，甲公司收到 上述現(xiàn)金股利。

　　 2014年6月30日，該項可供出售金融資產(chǎn)的公 允價值為390萬元。

　　 (2)2014年9月30日，甲公司再次以一臺生產(chǎn) 設(shè)備和銀行存款11i0萬元取得乙公司50％的股 權(quán)，至此甲公司共持有乙公司60％的股權(quán)，當(dāng)

　　日完成股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，甲公司取得對乙公司的 控制權(quán)。甲公司付出該設(shè)備的公允價值為910 萬元，賬面價值為710萬元(其中賬面原值為 1010萬元，已計提折舊300萬元)。購買日，乙 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為4210萬元，賬面 價值為4010萬元，差額由一項存貨評估增值產(chǎn) 生。甲、乙公司在合并前無任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系， 原股權(quán)在購買l3的公允價值為410萬元。

　　其他資料：甲公司每年6月30日和l2月31 Et 確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的公允價值變動；不考慮增值稅、 所得稅等其他因素，以上交易不屬于一攬子 交易。

　　要求：

　　 (1)根據(jù)資料(1)，計算甲公司取得可供出售金 融資產(chǎn)的初始入賬金額，并列示當(dāng)年相關(guān)會計 分錄。

　　 (2)根據(jù)資料(2)，計算合并成本、合并商譽(yù)(或 負(fù)商譽(yù))并計算購買日個別報表中影響當(dāng)期損益 的金額。

　　 (3)根據(jù)資料(2)，編制購買日個別報表中相關(guān) 的會計分錄。

　　 【答案及解析】

　　 (1)甲公司取得可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金 額=320—20+20=320(萬元)

　　 2014年6月30日應(yīng)計人其他綜合收益的金額一 390—320=70(萬元)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)一成本 320

　　　　應(yīng)收股利 20

　　　　貸：銀行存款 340

　　借：銀行存款 20

　　　　貸：應(yīng)收股利 20

　　借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動70

　　　　貸：其他綜合收益 70

　　 (2)合并成本=1110+910+410=2430(萬元) 合并形成負(fù)商譽(yù)一4210×60％一2430=96(萬 元)

　　購買日個別報表中影響當(dāng)期損益的金額一910— 710+410—390+70—290(萬元)

　　 (3)購買日會計分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)清理 710

　　　　累計折舊 300

　　　　貸：固定資產(chǎn) l010

　　借：長期股權(quán)投資投資成本 2430

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 320

　　　　　　公允價值變動70

　　　　　　投資收益 20

　　　　　　銀行存款 ll10

　　　　　　固定資產(chǎn)清理 710

　　　　　　營業(yè)外收入一非流動資產(chǎn)處置利得200

　　借：其他綜合收益 70

　　　　貸：投資收益 70

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