2016中級會計(jì)師會計(jì)實(shí)務(wù)每日一練：可供出售金融資產(chǎn)(7.1)
【習(xí)題1：簡答題】甲公司為上市公司，2014年至2015年對乙公司股票投資有關(guān)的資料如下：
(1)2014年5月20日，甲公司以銀行存款300萬元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬元)從二級市場購入乙公司l0萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費(fèi)用l．8萬元。甲 公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
(2)2014年5月27日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬元。
(3)2014年6月30日，乙公司股票收盤價跌至每股26元，甲公司預(yù)計(jì)乙公司股價下跌是暫時性的。
(4)2014年7月起，乙公司股票價格持續(xù)下跌；
至12月31日，乙公司股票收盤價跌至每股20元，甲公司判斷該股票投資已發(fā)生減值。
(5)2015年4月26日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0．1元。
(6)2015年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利l萬元。
(7)2015年1月起，乙公司股票價格持續(xù)上升；至6月30日，乙公司股票收盤價升至每股 25元。
(8)2015年12月24日，甲公司以每股28元的價格在二級市場售出所持乙公司的全部股票，同時支付相關(guān)交易費(fèi)用l．68萬元。
假定甲公司在每年6月30日和l2月31日確認(rèn)公允價值變動并進(jìn)行減值測試，不考慮所得稅因素，所有款項(xiàng)均以銀行存款收付。
要求：
(1)根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。
(2)分別計(jì)算甲公司該項(xiàng)投資對2014年度和2015年度營業(yè)利潤的影響額。
(“可供出售金融資產(chǎn)”科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表示)
【答案及解析】：
(1)2014年5月20日：
借：可供出售金融資產(chǎn)成本 295．8
應(yīng)收股利 6
貸：銀行存款 301．8
2014年5月27日：
借：銀行存款 6
貸：應(yīng)收股利 6
2014年6月30日：
借：其他綜合收益 35．8
貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動 35．8
2014年12月31日：
借：資產(chǎn)減值損失 95．8
貸：其他綜合收益 35．8
可供出售金融資產(chǎn)一減值準(zhǔn)備 60
2015年4月26 日：
借：應(yīng)收股利 l
貸：投資收益 l
2015年5月10日：
借：銀行存款 l
貸：應(yīng)收股利 l
2015年6月30日：
借：可供出售金融資產(chǎn)一減值準(zhǔn)備 50
貸：其他綜合收益5o
2015年12月24日：
借：銀行存款 278．32
可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10
公允價值變動35．8
貸：可供出售金融資產(chǎn)一成本 295．8
投資收益 28．32
借：其他綜合收益 50
貸：投資收益 50
(2)甲公司該項(xiàng)投資對2014年度營業(yè)利潤的影響額=資產(chǎn)減值損失95．8萬元，即減少營業(yè)利潤95．8萬元。
甲公司該項(xiàng)投資對2015年度營業(yè)利潤的影響額=1+28．32+50=79．32(萬元)，即增加營業(yè)利潤79．32萬元。
【解析】(1)可供出售金融資產(chǎn)(股票類)取得時計(jì)人“成本”明細(xì)的金額是買價(不含已宣告但尚未支付的股利)+另外支付的相關(guān)交易費(fèi)用；
(2)期末股票的暫時性公允價值變動，記人“其他綜合收益”科目；發(fā)生連續(xù)性價格下跌的，將原來記入“其他綜合收益”借方的金額從貸方轉(zhuǎn)出35．8萬元+(上期賬面價值260一下跌時公允價值200)=95．8萬元(此金額計(jì)入資產(chǎn)減值損失科目)
(3)對2014年度營業(yè)利潤的影響，只看2014年分錄中損益科目貸方一借方合計(jì)一一資產(chǎn)減值損失借方95．8萬元；對2015年?duì)I業(yè)利潤的影響與2014年同理。
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