五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1小題15分，第2小題18分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程。答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目。)

38

長(zhǎng)江股份有限公司系上市公司(以下簡(jiǎn)稱“長(zhǎng)江公司”)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，交易價(jià)格為公允價(jià)格，商品銷售價(jià)格均不含增值稅，商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。長(zhǎng)江公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

長(zhǎng)江公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2016年4月25日對(duì)外批準(zhǔn)報(bào)出，實(shí)際對(duì)外公布日為2016年4月30日。長(zhǎng)江公司2015年度所得稅匯算清繳于2016年5月31日完成。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2016年2月26日在對(duì)長(zhǎng)江公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核時(shí)，對(duì)2015年度的以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理存在疑問：

(1)1月1日，長(zhǎng)江公司與甲公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品，同時(shí)從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫(kù)。協(xié)議約定，A商品的銷售價(jià)格為300萬(wàn)元，舊商品的回收價(jià)格為10萬(wàn)元(不考慮增值稅)，甲公司另向長(zhǎng)江公司支付341萬(wàn)元。

1月6日，長(zhǎng)江公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為300萬(wàn)元，增值稅稅額為51萬(wàn)元，并收到銀行存款341萬(wàn)元，該批A商品的實(shí)際成本為150萬(wàn)元(未減值)，舊商品已驗(yàn)收入庫(kù)。

長(zhǎng)江公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款 341

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 290

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150

貸：庫(kù)存商品 150

(2)10月15日，長(zhǎng)江公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批8產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價(jià)格為400萬(wàn)元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收取，第一筆貨款于合同簽訂當(dāng)日收取，第二筆貨款子交貨時(shí)收取。10月15日，長(zhǎng)江公司收到第一筆貨款234萬(wàn)元，并存入銀行，長(zhǎng)江公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計(jì)為280萬(wàn)元。至12月31日，長(zhǎng)江公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。

長(zhǎng)江公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款 234

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 140

貸：庫(kù)存商品 140

(3)12月1日，長(zhǎng)江公司向丙公司銷售一批C商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅稅額為17萬(wàn)元。為及時(shí)收回貨款，長(zhǎng)江公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30(現(xiàn)金折扣不考慮增值稅)。該批C商品的實(shí)際成本為80萬(wàn)元(未減值)。至12月31日，長(zhǎng)江公司尚未收到銷售給丙公司的C商品貨款117萬(wàn)元。

長(zhǎng)江公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收賬款 117

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80

貸：庫(kù)存商品 80

(4)12月1日，長(zhǎng)江公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價(jià)格為500萬(wàn)元(包括安裝費(fèi)用)，長(zhǎng)江公司負(fù)責(zé)D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。

12月5日，長(zhǎng)江公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價(jià)格為500萬(wàn)元，增值稅稅額為85萬(wàn)元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。該批D商品的實(shí)際成本為350萬(wàn)元。至12月31日，長(zhǎng)江公司的安裝工作尚未結(jié)束。稅法確認(rèn)收入的口徑與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同。

長(zhǎng)江公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款 585

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350

貸：庫(kù)存商品 350

(5)12月1日，長(zhǎng)江公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售一批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價(jià)格為700萬(wàn)元，長(zhǎng)江公司于2016年4月30日以740萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回該批E商品。

12月1日，長(zhǎng)江公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價(jià)格為700萬(wàn)元，增值稅稅額為119萬(wàn)元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。該批E商品的實(shí)際成本為600萬(wàn)元。稅法確認(rèn)收入的口徑與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同。

長(zhǎng)江公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款 819

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 700

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 119

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600

貸：庫(kù)存商品 600

要求：

(1)逐項(xiàng)判斷上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確(只需注明其序號(hào))。

(2)對(duì)于其會(huì)計(jì)處理判斷為不正確的，編制相應(yīng)的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄(合并結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整和提取盈余公積)。

(3)根據(jù)上述事項(xiàng)計(jì)算對(duì)長(zhǎng)江公司2015年財(cái)務(wù)報(bào)表下列項(xiàng)目的調(diào)整金額，并填列下表。

項(xiàng)目

調(diào)增(+)調(diào)減(-)

營(yíng)業(yè)收入

營(yíng)業(yè)成本

財(cái)務(wù)費(fèi)用

所得稅費(fèi)用

盈余公積

未分配利潤(rùn)

參考解析：

(1)事項(xiàng)(1)、(2)、(4)、(5)錯(cuò)誤，事項(xiàng)(3)正確。

(2)

①事項(xiàng)(1)：

借：原材料 10

貸：以前年度損益調(diào)整—主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10

借：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用 2.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 2.5

②事項(xiàng)(2)

借：以前年度損益調(diào)整—主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34

貸：預(yù)收賬款 234

借：庫(kù)存商品 140

貸：以前年度損益調(diào)整—主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 140

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 15[(200-140)×25%]

貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用 15

③事項(xiàng)(4)：

借：以前年度損益調(diào)整—主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500

貸：預(yù)收賬款 500

借：發(fā)出商品 350

貸：以前年度損益調(diào)整—主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 37.5[(500-350)×25%]

貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用 37.5

④事項(xiàng)(5)：

借：以前年度損益調(diào)整—主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 700

貸：其他應(yīng)付款 700

借：發(fā)出商品 600

貸：以前年度損益調(diào)整—主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600

借：以前年度損益調(diào)整—財(cái)務(wù)費(fèi)用 8[(740-700)/5]

貸：其他應(yīng)付款 8

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 27(108×25%)

貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用 27

⑤合并結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整和提取盈余公積：

上述調(diào)整業(yè)務(wù)“以前年度損益調(diào)整”科目借方余額=-10+2.5+200-140-15+500-350-37.5+700-600+8-27=231(萬(wàn)元)。

借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 231

貸：以前年度損益調(diào)整 231

借：盈余公積 23.1

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 23.1

(3)

單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目 調(diào)增(+)調(diào)減(-)

營(yíng)業(yè)收入

-1390(+10-200-500-700)

營(yíng)業(yè)成本

-1090(-140-350-600)

財(cái)務(wù)費(fèi)用

+8

所得稅費(fèi)用

-77(+2.5-15-37.5-27)

盈余公積

-23.1

未分配利潤(rùn)

-207.9(-231+23.1)

39 長(zhǎng)江上市公司(以下簡(jiǎn)稱長(zhǎng)江公司)擁有一條由專利權(quán)A、設(shè)備B以及設(shè)備C組成的甲生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲。該生產(chǎn)線于2009年1月投產(chǎn)，至2015年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年;由設(shè)備D、設(shè)備E和商譽(yù)組成的乙生產(chǎn)線(2014年吸收合并形成的)專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品乙，長(zhǎng)江公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理，產(chǎn)品甲存在活躍市場(chǎng)。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品甲，經(jīng)包裝機(jī)w進(jìn)行外包裝后對(duì)外出售。

(1)產(chǎn)品甲生產(chǎn)線及包裝機(jī)w的有關(guān)資料如下：

①專利權(quán)A系長(zhǎng)江公司于2009年1月以800萬(wàn)元取得，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲。長(zhǎng)江公司預(yù)計(jì)該專利權(quán)的使用年限為10年，采用直線法攤銷，無(wú)殘值。該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲外，無(wú)其他用途。

②設(shè)備B和C是為生產(chǎn)產(chǎn)品甲專門訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品甲外，無(wú)其他用途。

設(shè)備B系長(zhǎng)江公司于2008年12月10日購(gòu)入，原價(jià)2800萬(wàn)元，購(gòu)入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài);設(shè)備C系長(zhǎng)江公司于2008年12月16日購(gòu)入，原價(jià)400萬(wàn)元，購(gòu)人后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備B和設(shè)備C的預(yù)計(jì)使用年限均為10年，預(yù)計(jì)凈殘值均為零，均采用年限平均法計(jì)提折舊。

③包裝機(jī)W系長(zhǎng)江公司于2008年12月18日購(gòu)入，原價(jià)360萬(wàn)元，用于對(duì)公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品(包括產(chǎn)品甲)進(jìn)行外包裝。該包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車間使用。長(zhǎng)江公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按市場(chǎng)價(jià)格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，長(zhǎng)江公司還用該機(jī)器承接其他企業(yè)產(chǎn)品包裝，收取包裝費(fèi)。該包裝機(jī)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。

(2)2015年，市場(chǎng)上出現(xiàn)了產(chǎn)品甲的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品甲市價(jià)下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2015年12月31日，長(zhǎng)江公司對(duì)與生產(chǎn)產(chǎn)品甲有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。

①2015年12月31日，專利權(quán)A的公允價(jià)值為210萬(wàn)元，如將其處置，預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用10萬(wàn)元，無(wú)法確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;設(shè)備B和設(shè)備C的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無(wú)法確定;包裝機(jī)W的公允價(jià)值為125萬(wàn)元，如處置預(yù)計(jì)將發(fā)生的費(fèi)用為5萬(wàn)元，根據(jù)其預(yù)計(jì)提供包裝服務(wù)的收費(fèi)情況以及處置損益來計(jì)算，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110萬(wàn)元。

②長(zhǎng)江公司管理層2015年年末批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品甲生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示(2016年和2017年產(chǎn)品銷售收入中有20%屬于現(xiàn)銷，80%屬于賒銷，其中賒銷部分當(dāng)年收款90%，余下10%于下年收回，2018年產(chǎn)品銷售收入全部收到款項(xiàng);2016年和2017年購(gòu)買材料中有30%直接甩現(xiàn)金支付，70%屬于賒購(gòu)，其中賒購(gòu)部分當(dāng)年支付80%，余下20%于下年支付，2018年購(gòu)買的材料全部支付現(xiàn)金;有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，收入、支出均不含增值稅，假定計(jì)算現(xiàn)金流量時(shí)不考慮2015年12月31日前的交易)：

單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目 2016年 2017年 2018年

產(chǎn)品銷售收入 2000 1800 1000

購(gòu)買材料 1000 800 400

以現(xiàn)金支付職工薪酬 300 280 260

2018年年末處置生產(chǎn)線甲收到現(xiàn)金

2　　其他現(xiàn)金支出(包括支付的包裝費(fèi)) 280 208 174

③長(zhǎng)江公司的增量借款年利率為5%(稅前)，公司認(rèn)為5%是產(chǎn)品甲生產(chǎn)線的最低必要

報(bào)酬率。5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

期數(shù) 1 2 31

系數(shù) 0.9524 0.9070 0.86381

1(3)2015年，市場(chǎng)上出現(xiàn)了乙產(chǎn)品的替代產(chǎn)品，乙產(chǎn)品市價(jià)下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2015年12月31日，長(zhǎng)江公司對(duì)與生產(chǎn)乙產(chǎn)品有關(guān)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。

乙生產(chǎn)線的可收回金額為1100萬(wàn)元。設(shè)備D、設(shè)備E和商譽(yù)的賬面價(jià)值分別為600萬(wàn)元，400萬(wàn)元和200萬(wàn)元。.

(4)某項(xiàng)總部資產(chǎn)(固定資產(chǎn))在合理和一致基礎(chǔ)上分?jǐn)偟郊咨a(chǎn)線和乙生產(chǎn)線的賬面價(jià)值均為50萬(wàn)元。

(5)其他有關(guān)資料：

①長(zhǎng)江公司與生產(chǎn)甲和乙產(chǎn)品相關(guān)的資產(chǎn)在2015年以前未發(fā)生減值。

②長(zhǎng)江公司不存在可分?jǐn)傊良咨a(chǎn)線和乙生產(chǎn)線的商譽(yù)價(jià)值。

③本題中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性。

④本題中不考慮中期報(bào)告及增值稅和所得稅的影響。

要求：

(1)判斷長(zhǎng)江公司與生產(chǎn)甲產(chǎn)品相關(guān)的資產(chǎn)組的構(gòu)成，并說明理由。

(2)計(jì)算甲生產(chǎn)線2017年現(xiàn)金凈流量。

(3)計(jì)算甲生產(chǎn)線2015年12月31日預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

(4)計(jì)算包裝機(jī)W在2015年12月31日的可收回金額。

(5)計(jì)算2015年12月31日計(jì)提減值前包含總部資產(chǎn)在內(nèi)的甲生產(chǎn)線的賬面價(jià)值。

(6)計(jì)算2015年12月31日乙生產(chǎn)線中商譽(yù)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

(7)計(jì)算2015年12月31日總部資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

參考解析：

(1)專利權(quán)A、設(shè)備B以及設(shè)備C組成的生產(chǎn)線構(gòu)成資產(chǎn)組，因?yàn)殚L(zhǎng)江公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理，甲產(chǎn)品存在活躍市場(chǎng)且包裝后對(duì)外出售，可產(chǎn)生獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流。W包裝機(jī)獨(dú)立考慮計(jì)提減值，因?yàn)閣包裝機(jī)除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，還承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費(fèi)，可產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流。

(2)2017年現(xiàn)金凈流量=(2000×80%×10%+1800×20%+1800×80%×90%)-(1000×70%×20%+800×30%+800×70%×80%)-280-208=500(萬(wàn)元)。

(3)2016年現(xiàn)金凈流量=(2000×20%+2000×80%×90%)-(1000×30%+1000×70%×80%)-300-280=400(萬(wàn)元);2017年現(xiàn)金凈流量為500萬(wàn)元;2018年現(xiàn)金凈流量=(1800×80%×10%+1000)-(800×70%×20%+400)-260+2-174=200(萬(wàn)元)。2015年12月31日預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=400×0.9524+500×0.9070+200×0.8638=1007.22(萬(wàn)元)。

(4)W包裝機(jī)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=125-5=120(萬(wàn)元)，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110萬(wàn)元，w包裝機(jī)的可收回金額為兩者中較高者，即120萬(wàn)元。

(5)2015年12月31日計(jì)提減值前：專利權(quán)A的賬面價(jià)值=800-800÷10×7=240(萬(wàn)元);設(shè)備B的賬面價(jià)值=2800-2800+10×7=840(萬(wàn)元);設(shè)備C的賬面價(jià)值=400-400÷10×7=120(萬(wàn)元);專利權(quán)A、設(shè)備B和設(shè)備C賬面價(jià)值合計(jì)=240+840+120=1200(萬(wàn)元);包含總部資產(chǎn)的甲生產(chǎn)線的賬面價(jià)值=1200+50=1250(萬(wàn)元)。

(6)2015年12月31日包含總部資產(chǎn)的乙生產(chǎn)線的賬面價(jià)值=600+400+200+50=1250(萬(wàn)元)，可收回金額為1100萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=1250-1100=150(萬(wàn)元)，因商譽(yù)的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，所以商譽(yù)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備150萬(wàn)元，其他資產(chǎn)不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。

(7)2015年12月31日包含總部資產(chǎn)的甲生產(chǎn)線的賬面價(jià)值1250萬(wàn)元，可收回金額為1007.22萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=1250-1007.22=242.78(萬(wàn)元)，其中總部資產(chǎn)負(fù)擔(dān)減值損失=242.78×50/1250=9.71(萬(wàn)元)，分?jǐn)傊烈疑a(chǎn)線的總部資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備，因此總部資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備9.71萬(wàn)元。

專題推薦：2017年中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)試題精編

推薦閱讀：2017年中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》核心考點(diǎn)訓(xùn)練營(yíng)匯總

2017年中級(jí)會(huì)計(jì)師網(wǎng)校震撼開課，90%考點(diǎn)精準(zhǔn)透析，效果立竿見影，短期快速取證！【馬上試聽】