考試倒計(jì)時(shí)！233網(wǎng)校學(xué)霸君整理提供2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考前ABC三套試卷，幫助大家考前重點(diǎn)提分逆襲！同時(shí)大家也可以進(jìn)入中級(jí)會(huì)計(jì)師考試[模擬試題]、[歷年真題]、[章節(jié)試題]、[易錯(cuò)難題]等免費(fèi)題庫(kù)訓(xùn)練場(chǎng)進(jìn)行考前沖刺！
四、計(jì)算分析題（本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程；答案中金額用萬元列示，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目）
1.甲公司為境內(nèi)上市公司。2018年至2020年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
資料一：按照國(guó)家有關(guān)部門要求，2018年甲公司代國(guó)家進(jìn)口某貴金屬10噸，每噸進(jìn)口價(jià)為100萬元，同時(shí)按照國(guó)家規(guī)定將有關(guān)進(jìn)口貴金屬按照進(jìn)口價(jià)格的80%出售給政府指定的下游企業(yè)，收取貨款800萬元。
2018年年末，甲公司收到國(guó)家有關(guān)部門按照上述進(jìn)口商品的進(jìn)銷差價(jià)支付的補(bǔ)償款共計(jì)300萬元。
資料二：按照國(guó)家有關(guān)政策，公司購(gòu)置環(huán)保設(shè)備可以申請(qǐng)補(bǔ)貼以補(bǔ)償其環(huán)保支出。甲公司于2018年1月向政府有關(guān)部門提交了420萬元的補(bǔ)助申請(qǐng)，作為對(duì)其購(gòu)置環(huán)保設(shè)備的補(bǔ)貼。2018年3月20日，甲公司收到了政府補(bǔ)貼款420萬元。2018年4月20日，甲公司購(gòu)入不需要安裝環(huán)保設(shè)備，實(shí)際成本為900萬元，使用壽命10年，采用年限平均法計(jì)提折舊（不考慮凈殘值），假設(shè)環(huán)保設(shè)備折舊額需計(jì)入制造費(fèi)用。甲公司對(duì)該項(xiàng)政府補(bǔ)助采用凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
資料三：甲公司于2017年7月10日與某開發(fā)區(qū)政府簽訂合作協(xié)議，在開發(fā)區(qū)內(nèi)投資設(shè)立生產(chǎn)基地，協(xié)議約定，開發(fā)區(qū)政府自協(xié)議簽訂之日起6個(gè)月內(nèi)向甲公司提供1200萬元產(chǎn)業(yè)補(bǔ)貼資金用于獎(jiǎng)勵(lì)該公司在開發(fā)區(qū)內(nèi)投資，甲公司自獲得補(bǔ)貼起5年內(nèi)注冊(cè)地址不得遷離本區(qū)，如果甲公司在此期限內(nèi)搬離開發(fā)區(qū)，開發(fā)區(qū)政府允許甲公司按照實(shí)際留在本區(qū)的時(shí)間保留部分補(bǔ)貼，并按剩余時(shí)間追回補(bǔ)貼資金。甲公司于2018年1月3日收到補(bǔ)貼資金。2020年1月，因甲公司重大戰(zhàn)略調(diào)整，搬離開發(fā)區(qū)，開發(fā)區(qū)政府根據(jù)協(xié)議要求甲公司退回補(bǔ)貼720萬元。甲公司對(duì)該項(xiàng)政府補(bǔ)助采用總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
假設(shè)不考慮增值稅和所得稅等相關(guān)因素。
要求：
（1）根據(jù)資料一，說明甲公司收到政府補(bǔ)助款的性質(zhì)及應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并說明理由；編制甲公司2018年相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（2）根據(jù)資料二，編制甲公司2018年相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（3）根據(jù)資料三，編制甲公司2018年1月3日收到補(bǔ)貼資金、2018年12月31日遞延收益攤銷及2020年1月政府補(bǔ)助退回的會(huì)計(jì)分錄。
（1）
甲公司自國(guó)家有關(guān)部門取得的補(bǔ)償款與企業(yè)銷售商品有關(guān)，且該補(bǔ)償款實(shí)質(zhì)上是甲公司銷售商品對(duì)價(jià)的組成部分，故不屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)按收入準(zhǔn)則進(jìn)行處理。甲公司一方面應(yīng)確認(rèn)進(jìn)口商品的收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，同時(shí)對(duì)于自國(guó)家有關(guān)部門取得的300萬元補(bǔ)償款應(yīng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：庫(kù)存商品 1000
貸：銀行存款 1000
借：銀行存款 800
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800
借：銀行存款 300
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1000
貸：庫(kù)存商品 1000
（2）
①2018年3月20日實(shí)際收到財(cái)政撥款：
借：銀行存款 420
貸：遞延收益 420
②2018年4月20日購(gòu)入設(shè)備：
借：固定資產(chǎn) 900
貸：銀行存款 900
借：遞延收益 420
貸：固定資產(chǎn) 420
③2018年計(jì)提折舊：
借：制造費(fèi)用 32（480÷10×8/12）
貸：累計(jì)折舊 32
（3）
①2018年1月3日甲公司實(shí)際收到補(bǔ)貼資金：
借：銀行存款 1200
貸：遞延收益 1200
②2018年12月31日，甲公司分期將遞延收益結(jié)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：
借：遞延收益 240
貸：其他收益 240
③2020年1月，開發(fā)區(qū)政府根據(jù)協(xié)議要求甲公司退回補(bǔ)貼720萬元。
借：遞延收益 720
貸：其他應(yīng)付款 720
2.甲公司為境內(nèi)上市公司。2018年至2019年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
（1）2018年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售一批產(chǎn)品。合同約定，該批產(chǎn)品將于2年之后交貨。合同中包含兩種可供選擇的付款方式，即乙公司可以在2019年12月31日交付產(chǎn)品時(shí)支付551.25萬元，或者在合同簽訂時(shí)支付500萬元。乙公司選擇在合同簽訂時(shí)支付貨款。該批產(chǎn)品的控制權(quán)在交貨時(shí)轉(zhuǎn)移。甲公司于2018年1月1日收到乙公司支付的貨款。內(nèi)含利率為5%，融資費(fèi)用不符合借款費(fèi)用資本化的要求。
（2）2019年1月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，向其銷售A產(chǎn)品。丙公司在合同開始日即取得了A產(chǎn)品的控制權(quán)，并在90天內(nèi)有權(quán)退貨。由于A產(chǎn)品是最新推出的產(chǎn)品，甲公司尚無有關(guān)該產(chǎn)品退貨率的歷史數(shù)據(jù)，也沒有其他可以參考的市場(chǎng)信息。該合同對(duì)價(jià)為242萬元，根據(jù)合同約定，丙公司應(yīng)于合同開始日后的第二年年末付款。A產(chǎn)品在合同開始日的現(xiàn)銷價(jià)格為200萬元。A產(chǎn)品的成本為160萬元。退貨期滿后，未發(fā)生退貨。假定應(yīng)收款項(xiàng)在合同開始日和退貨期滿日的公允價(jià)值無重大差異。
（3）2019年7月1日，甲公司與丁公司簽訂合同，向其銷售一臺(tái)特種設(shè)備，并商定了該設(shè)備的具體規(guī)格和銷售價(jià)格，甲公司負(fù)責(zé)按照約定的規(guī)格設(shè)計(jì)該設(shè)備，并按雙方商定的銷售價(jià)格100萬元向丁公司開具發(fā)票。該特種設(shè)備的設(shè)計(jì)和制造高度相關(guān)。為履行該合同，甲公司與其供應(yīng)商W公司簽訂合同，委托W公司按照其設(shè)計(jì)方案制造該設(shè)備，并安排W公司直接向丁公司交付設(shè)備。W公司將設(shè)備交付給丁公司后，甲公司按與W公司約定的價(jià)格60萬元向W公司支付制造設(shè)備的對(duì)價(jià)；W公司負(fù)責(zé)設(shè)備質(zhì)量問題，甲公司負(fù)責(zé)設(shè)備由于設(shè)計(jì)原因引致的問題，甲公司共發(fā)生設(shè)計(jì)費(fèi)10萬元，均為職工薪酬。2019年12月1日，W公司將設(shè)備交付丁公司。
（4）2019年5月1日，甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B兩項(xiàng)商品，合同價(jià)款為400萬元。合同約定，A商品于合同開始日交付，B商品在2019年7月1日交付，只有當(dāng)A、B兩項(xiàng)商品全部交付之后，甲公司才有權(quán)收取400萬元的合同對(duì)價(jià)。假定A商品和B商品構(gòu)成兩項(xiàng)履約義務(wù)，其控制權(quán)在交付時(shí)轉(zhuǎn)移給客戶，分?jǐn)傊罙商品和B商品的交易價(jià)格分別為80萬元和320萬元。2019年7月15日，甲公司收到合同價(jià)款400萬元。
假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素。
要求：
（1）根據(jù)資料（1），說明甲公司何時(shí)確認(rèn)收入，并說明理由。編制2018年1月1日甲公司收到貨款、2018年12月31日確認(rèn)融資成分的影響、2019年12月31日交付產(chǎn)品的會(huì)計(jì)分錄。
（2）根據(jù)資料（2），說明甲公司何時(shí)確認(rèn)收入，并說明理由。編制合同開始日及退貨期滿時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
（3）根據(jù)資料（3），判斷特種設(shè)備的設(shè)計(jì)和制造涉及幾項(xiàng)履約業(yè)務(wù)，說明理由；判斷甲公司是主要責(zé)任人還是代理人，說明理由；計(jì)算甲公司2019年12月1日應(yīng)確認(rèn)的收入。
（4）根據(jù)資料（4），判斷甲公司將A商品交付給客戶之后，是否確認(rèn)應(yīng)收賬款，并說明理由。分別編制交付A產(chǎn)品和B產(chǎn)品的會(huì)計(jì)分錄。
（1）
甲公司確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)是2019年12月31日。理由：該批產(chǎn)品的控制權(quán)在交貨時(shí)轉(zhuǎn)移。
會(huì)計(jì)分錄：
①2018年1月1日收到貨款。
借：銀行存款 500
未確認(rèn)融資費(fèi)用 51.25
貸：合同負(fù)債 551.25
②2018年12月31日確認(rèn)融資成分的影響。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 25(500×5%)
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 25
③2019年12月31日交付產(chǎn)品。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 26.25(51.25-25)
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 26.25
借：合同負(fù)債 551.25
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 551.25
（2）
甲公司應(yīng)在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。理由：因客戶有退貨權(quán)，所以該合同的對(duì)價(jià)是可變的。由于甲公司缺乏有關(guān)退貨情況的歷史數(shù)據(jù)，考慮將可變對(duì)價(jià)計(jì)入交易價(jià)格的限制要求，在合同開始日不能將可變對(duì)價(jià)計(jì)入交易價(jià)格，因此，甲公司在A產(chǎn)品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)的收入為0，其應(yīng)當(dāng)在退貨期滿后，根據(jù)實(shí)際退貨情況，按照預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額確定交易價(jià)格。
會(huì)計(jì)分錄：
①在合同開始日，甲公司將A產(chǎn)品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶
借：應(yīng)收退貨成本 160
貸：庫(kù)存商品 160
②退貨期滿日
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 242
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200
未實(shí)現(xiàn)融資收益 42
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 160
貸：應(yīng)收退貨成本 160
（3）
①應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)。理由：甲公司向丁公司提供的特定商品是其設(shè)計(jì)的專用設(shè)備，該設(shè)備的設(shè)計(jì)和制造高度相關(guān)，不能明確區(qū)分。
②甲公司是主要責(zé)任人。理由：甲公司負(fù)責(zé)該合同的整體管理，主導(dǎo)了W公司的制造服務(wù)，并通過必需的重大整合服務(wù)，將其整合作為向丁公司轉(zhuǎn)讓的組合產(chǎn)出（專用設(shè)備）的一部分，在該專用設(shè)備轉(zhuǎn)讓給客戶前控制了該專用設(shè)備。
③甲公司應(yīng)確認(rèn)收入100萬元。
（4）
甲公司將A商品交付給客戶之后，不能確認(rèn)應(yīng)收賬款。理由：與A商品相關(guān)的履約義務(wù)已經(jīng)履行，但是需要等到后續(xù)交付B商品時(shí)，企業(yè)才具有無條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利，因此，甲公司應(yīng)當(dāng)將因交付A商品而有權(quán)收取的對(duì)價(jià)80萬元確認(rèn)為合同資產(chǎn)，而不是應(yīng)收賬款。
會(huì)計(jì)分錄：
①交付A商品時(shí)：
借：合同資產(chǎn) 80
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80
②交付B商品時(shí)：
借：應(yīng)收賬款 400
貸：合同資產(chǎn) 80
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 320
備考：2019中級(jí)會(huì)計(jì)師真題及答案 | 歷年真題下載版
推薦：全國(guó)中級(jí)會(huì)計(jì)師無紙化?？荚诰€題庫(kù) | 真題測(cè)評(píng)考場(chǎng)
中級(jí)會(huì)計(jì)備考時(shí)間緊迫，急需快速提分？臨考速成班低至200元搶，送收費(fèi)題庫(kù)（含2套點(diǎn)題卷+全真機(jī)考系統(tǒng)），24h核心考點(diǎn)，幫你突破綜合題難題>>【點(diǎn)擊聽課>>】
