考試倒計(jì)時(shí)！233網(wǎng)校學(xué)霸君整理提供2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考前ABC三套試卷，幫助大家考前重點(diǎn)提分逆襲！同時(shí)大家也可以進(jìn)入中級(jí)會(huì)計(jì)師考試[模擬試題]、[歷年真題]、[章節(jié)試題]、[易錯(cuò)難題]等免費(fèi)題庫(kù)訓(xùn)練場(chǎng)進(jìn)行考前沖刺！
五、綜合題（本類題共2題，共33分，第1小題15分，第2小題18分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后三位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目）
1.甲公司為上市公司，適用企業(yè)所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。甲公司2018年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額8000萬(wàn)元，在申報(bào)2018年度企業(yè)所得稅時(shí)涉及以下事項(xiàng)：
資料一：1月30日，甲公司購(gòu)買一處公允價(jià)值為2400萬(wàn)元的新辦公用房后即對(duì)外出租，款項(xiàng)已以銀行存款支付，不考慮相關(guān)稅費(fèi)；將其作為投資性房地產(chǎn)核算并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。12月31日，該辦公用房公允價(jià)值為2200萬(wàn)元，稅法規(guī)定該類辦公用房采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%。
資料二：11月21日，購(gòu)入丙公司股票30萬(wàn)股，支付價(jià)款245萬(wàn)元，其中交易費(fèi)用5萬(wàn)元，將其作為交易性金融資產(chǎn)核算。12月31日，丙公司股票的價(jià)格為9元/股，稅法規(guī)定，上述資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)均不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，在處置時(shí)計(jì)入處置當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
資料三：12月，甲公司按規(guī)定對(duì)某虧損合同確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債160萬(wàn)元，按稅法規(guī)定，此項(xiàng)計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債在相關(guān)損失實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。
資料四：2018年度取得國(guó)債利息收入60萬(wàn)元，因環(huán)境污染被環(huán)保部門罰款100萬(wàn)元，因未如期支付某商業(yè)銀行借款利息支付罰息10萬(wàn)元。
資料五：2018年年初的暫時(shí)性差異及本期暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回情況如下：
單位：萬(wàn)元
項(xiàng)目可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
期初本期轉(zhuǎn)回期初本期轉(zhuǎn)回
存貨 800500
固定資產(chǎn)1 200700
交易性金融資產(chǎn)200200
暫時(shí)性差異合計(jì)2 0001200200200
遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債余額 50050
對(duì)上述事項(xiàng)，甲公司均已按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理，預(yù)計(jì)在未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，假設(shè)除上述交易或事項(xiàng)外，沒有其他影響企業(yè)所得稅核算的因素。
要求：
（1）計(jì)算確定2018年12月31日甲公司因投資性房地產(chǎn)形成的暫時(shí)性差異的類型及金額。
（2）計(jì)算甲公司2018年度應(yīng)交企業(yè)所得稅。
（3）計(jì)算甲公司2018年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額。
（4）計(jì)算甲公司2018年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額。
（5）計(jì)算甲公司2018年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。
（1）2018年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為2200萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=2400-2400×（1-5%）/20×11/12=2295.5（萬(wàn)元），賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異的金額=2295.5
-2200=95.5（萬(wàn)元）。
（2）甲公司2018年應(yīng)交所得稅=［8000+95.5-（270-240）+160-60+100-500-700+200］×25%=1816.375（萬(wàn)元）。
（3）甲公司2018年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=500-1200×25%+95.5×25%+160×25%=263.875（萬(wàn)元）。
（4）甲公司2018年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額=50-200×25%+（270-240）×25%=7.5（萬(wàn)元）。
（5）甲公司2018年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=1200×25%-200×25%-95.5×25%+（270-240）×25%-160×25%=
193.625（萬(wàn)元），甲公司2018年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=1816.375+193.625=2010（萬(wàn)元）。
或：甲公司2018年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=（8000-60+100）×25%=2010（萬(wàn)元）。
2.甲公司、乙公司2018年有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
資料一：1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1400萬(wàn)股（每股面值為1元，市價(jià)為15元），以取得丙公司持有的乙公司70%股權(quán)，實(shí)現(xiàn)對(duì)乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策的控制，股權(quán)登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢，交易后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的5%。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費(fèi)300萬(wàn)元；為核實(shí)乙公司資產(chǎn)價(jià)值，支付資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)20萬(wàn)元；相關(guān)款項(xiàng)已通過銀行支付。
當(dāng)日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為24000萬(wàn)元，其中：股本
6000萬(wàn)元、資本公積5000萬(wàn)元、盈余公積1500萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)11500萬(wàn)元；乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為27000萬(wàn)元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額系由一棟辦公樓所致，成本為20000萬(wàn)元，累計(jì)折舊6000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為17000萬(wàn)元。上述辦公樓預(yù)計(jì)自2018年1月1日起剩余使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。
資料二：2月5日，乙公司向甲公司銷售產(chǎn)品一批，銷售價(jià)格為1000萬(wàn)元，產(chǎn)品成本為800萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。至年末，甲公司已對(duì)外銷售70%，另外30%形成存貨，未發(fā)生跌價(jià)損失，款項(xiàng)尚未收到。
資料三：6月20日，甲公司以1000萬(wàn)元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司，銷售成本為600萬(wàn)元，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。乙公司取得該產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。至當(dāng)年年末，該項(xiàng)固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。
資料四：12月31日，乙公司應(yīng)收賬款賬面余額為1000萬(wàn)元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50萬(wàn)元。該應(yīng)收賬款系2月份向甲公司賒銷產(chǎn)品形成。
資料五：2018年度，乙公司利潤(rùn)表中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8460萬(wàn)元，提取盈余公積846萬(wàn)元，因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換產(chǎn)生其他綜合收益500萬(wàn)元。當(dāng)年，乙公司向股東分配現(xiàn)金股利4000萬(wàn)元，其中甲公司分得現(xiàn)金股利2800萬(wàn)元。
其他有關(guān)資料：
①2018年1月1日前，甲公司與乙公司、丙公司均不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
②甲公司與乙公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，采用相同的會(huì)計(jì)政策。
③假定不考慮所得稅、增值稅及其他因素，甲公司和乙公司均按當(dāng)年凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
要求：
（1）計(jì)算甲公司取得乙公司70%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（2）計(jì)算甲公司在編制購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因購(gòu)買乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。
（3）編制甲公司2018年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
（4）編制甲公司2018年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄。
（1）甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本=15×1400=21000（萬(wàn)元）。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 21000
管理費(fèi)用 20
貸：股本 1400
資本公積—股本溢價(jià) 19300
銀行存款 320
（2）甲公司購(gòu)買日因購(gòu)買乙公司股權(quán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=21000-27000×70%=2100（萬(wàn)元）。
（3）調(diào)整后的乙公司2018年度凈利潤(rùn)=8460-［17000-（20000-6000）］÷10=8160（萬(wàn)元）。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5712
貸：投資收益 5712（8160×70%）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 350
貸：其他綜合收益 350（500×70%）
借：投資收益 2800
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2800
（4）相關(guān)分錄：
①
借：營(yíng)業(yè)收入 1000
貸：營(yíng)業(yè)成本 1000
借：營(yíng)業(yè)成本 60
貸：存貨 60［（1000-800）×30%］
借：少數(shù)股東權(quán)益 18（60×30%）
貸：少數(shù)股東損益 18
②
借：營(yíng)業(yè)收入 1000
貸：營(yíng)業(yè)成本 600
固定資產(chǎn)——原價(jià) 400
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 40（400/5×6/12）
貸：管理費(fèi)用 40
③
借：應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款 1000
貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款 1000
借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 50
貸：信用減值損失 50
借：少數(shù)股東損益 15（50×30%）
貸：少數(shù)股東權(quán)益 15
④
借：股本 6000
資本公積 8000（5000+3000）
其他綜合收益 500
盈余公積 2346（846+1500）
年末未分配利潤(rùn) 14814
?。?1500+8160-846-4000）
商譽(yù) 2100
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 24262
少數(shù)股東權(quán)益 9498
[（6000+8000+500+2346+14814）×30%]
⑥
借：投資收益 5712
少數(shù)股東損益 2448
年初未分配利潤(rùn) 11500
貸：提取盈余公積 846
對(duì)股東（所有者）的分配 4000
年末未分配利潤(rùn) 14814
備考：2019中級(jí)會(huì)計(jì)師真題及答案 | 歷年真題下載版
推薦：全國(guó)中級(jí)會(huì)計(jì)師無(wú)紙化?？荚诰€題庫(kù) | 真題測(cè)評(píng)考場(chǎng)
中級(jí)會(huì)計(jì)備考時(shí)間緊迫，急需快速提分？臨考速成班低至200元搶，送收費(fèi)題庫(kù)（含2套點(diǎn)題卷+全真機(jī)考系統(tǒng)），24h核心考點(diǎn)，幫你突破綜合題難題>>【點(diǎn)擊聽課>>】
