四、計(jì)算分析題（本類題共計(jì)2小題）
1.甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
（1）2009年12月1日，甲公司因合同違約被乙公司告上法庭，要求甲公司賠償違約金1000萬元。至2009年12月31日，該項(xiàng)訴訟尚未判決，甲公司經(jīng)咨詢法律顧問后，認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~為700萬元。
2009年12月31日，甲公司對該項(xiàng)未決訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和營業(yè)外支出700萬元，并確認(rèn)了相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費(fèi)用為175萬元。
（2）2010年3月5日，經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司違約金500萬元。甲、乙公司均不再上訴。
其他相關(guān)資料：甲公司所得稅匯算清繳日為2010年2月28日；2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2010年3月31日；未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異；不考慮其他因素。
要求：
根據(jù)法院判決結(jié)果，編制甲公司調(diào)整2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的會計(jì)分錄。
根據(jù)調(diào)整分錄的相關(guān)金額，填列答題紙（卡）指定位置的表格中財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。
（減少數(shù)以“—”表示，答案中的金額單位用萬元表示）
【答案】（1）
①記錄應(yīng)支付的賠款，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 700
　　貸：其他應(yīng)付款 500
以前年度損益調(diào)整 200
借：以前年度損益調(diào)整 50
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50
②將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤
借：以前年度損益調(diào)整 150
　　貸：利潤分配——未分配利潤 150
③調(diào)整盈余公積
借：利潤分配——未分配利潤 15
　　貸：盈余公積 15
（2）財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目
單位：萬元

試題點(diǎn)評：本題考查日后期間調(diào)整事項(xiàng)中未決訴訟的調(diào)整，屬于基礎(chǔ)性內(nèi)容，但是需要注意一點(diǎn)，該事項(xiàng)發(fā)生在所得稅匯算清繳后，不能根據(jù)實(shí)際損失調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅，應(yīng)該通過遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整，本題中原來多確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)，所以轉(zhuǎn)回多確認(rèn)的即可，這一點(diǎn)繞了個(gè)彎，學(xué)員可以比照日后期間所得稅匯算清繳后，發(fā)生銷售退回，調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)處理。

2.甲公司為上市公司，20×8年度、20×9年度與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：
（1）20×8年度有關(guān)資料
①1月1日，甲公司以銀行存4000萬元和公允價(jià)值為3000萬元的專利技術(shù)（成本為3200萬元，累計(jì)攤銷為640萬元）從乙公司其他股東受讓取得該公司15%的有表決權(quán)股份，對乙公司不具有重大影響，作為長期股權(quán)投資核算。乙公司股份在活躍市場中無報(bào)價(jià)，且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。此前，甲公司與乙公司及其股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
②2月25日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利4000萬元；3月1日甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)存入銀行。
③乙公司20×8年度實(shí)現(xiàn)凈利潤4700萬元。
（2）20×9年度有關(guān)資料
①1月1日，甲公司以銀行存款4500萬元從乙公司其他股東受讓取得該公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。
當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為40 860萬元；X存貨的賬面價(jià)值和公允價(jià)值分別為1200萬元和1360萬元；其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。
②3月28日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利3800萬元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)存入銀行。
③12月31日，乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加200萬元，乙公司已將其計(jì)入資本公積。
④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存貨已有50%對外出售。
⑤乙公司20×9年度實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元。
其他相關(guān)資料：甲公司與乙公司采用的會計(jì)期間和會計(jì)政策相同；均按凈利潤的10%提取法定盈余公積；甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資在20×8年末和20×9年末均未出現(xiàn)減值跡象；不考慮所得稅等其他因素。
要求：
（1）分別指出甲公司20×8年度和20×9年度對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法。
（2）編制甲公司20×8年度與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計(jì)分錄。
（3）編制甲公司20×9年度與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計(jì)分錄。
（答案中的金額單位用萬元表示）
【答案】
（1）甲公司在20×8年對乙公司的長期股權(quán)投資應(yīng)該采用成本法核算，20×9年應(yīng)該采用權(quán)益法核算。
（2）20×8.1.1取得長期股權(quán)投資：
借：長期股權(quán)投資 7 000
　　累計(jì)攤銷 640
　　貸：無形資產(chǎn) 3 200
　　　　營業(yè)外收入 440
　　　　銀行存款 4 000
20×8.2.5分配上年股利：
借：應(yīng)收股利 600
　　貸：投資收益 600
20×8.3.1收到現(xiàn)金股利：
借：銀行存款 600
　　貸：應(yīng)收股利 600
（3）20×9.1.1追加投資
借：長期股權(quán)投資——成本 4 500
　　貸：銀行存款 4 500
轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算：
a.初始投資時(shí)，產(chǎn)生正商譽(yù)1 000=（3 000+4 000-40 000×15%）；追加投資時(shí)，產(chǎn)生正商譽(yù)414=4 500-40 860×10%，綜合考慮后形成的仍舊是正商譽(yù)，不用進(jìn)行調(diào)整。
b.對分配的現(xiàn)金股利進(jìn)行調(diào)整：
借：盈余公積 60
　　利潤分配——未分配利潤 540
　　貸：長期股權(quán)投資——成本 600
c.對應(yīng)根據(jù)凈利潤確認(rèn)的損益進(jìn)行調(diào)整：
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 705
　　貸：盈余公積 70.5
　　　　利潤分配——未分配利潤 634.5
在兩個(gè)投資時(shí)點(diǎn)之間，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)總額為860萬元（40 860-40 000），其中因?yàn)閷?shí)現(xiàn)凈利潤分配現(xiàn)金股利引起的變動(dòng)額為700萬元（4 700-4 000），因此，其他權(quán)益變動(dòng)為160萬元，因此還需做調(diào)整分錄：
借：長期股權(quán)投資 24（160×15%）
　　貸：資本公積 24
20×9.3.28宣告分配上年股利
借：應(yīng)收股利 950
　　貸：長期股權(quán)投資 950
20×9.4.1收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款 950
　　貸：應(yīng)收股利 950
20×9.12.31
20×9年乙公司調(diào)整后的凈利潤金額為5 000-（1 360-1 200）×50%=4 920（萬元）
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1 230
　　　　　　　　——其他權(quán)益變動(dòng) 50
　　貸：投資收益 1 230
　　　　資本公積——其他資本公積 50
點(diǎn)評：本題重點(diǎn)考查增資導(dǎo)致成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法、順逆流交易等知識點(diǎn)，網(wǎng)校各位老師講課時(shí)就一再強(qiáng)調(diào)這部分內(nèi)容是今年考試的熱點(diǎn)，也是郭建華老師在考前語音串講時(shí)再三強(qiáng)調(diào)的一個(gè)重點(diǎn)。對于聽過郭老師語音串講、做過網(wǎng)校考前模擬題的學(xué)員來說，簡直就是手到擒來。