五、綜合題（共２題）
1.寧南公司為上市公司，主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售價格為公允價格。2009年，寧南公司由于受國際金融危機的影響，出口業(yè)務受到了較大沖擊。為應對金融危機，寧南公司積極開拓國內(nèi)市場，采用多種銷售方式增加收入。2009年度，寧南公司有關銷售業(yè)務及其會計處理如下（不考慮增值稅等相關稅費）；
（1）2009年1月1日，為擴大公司的市場品牌效應，寧南公司與甲公司簽訂商標權出租合同。合同約定：甲公司可以在5年內(nèi)使用寧南公司的某商標生產(chǎn)X產(chǎn)品，期限為2009年1月1日至2013年12月31日，甲公司每年向寧南公司支付100萬元的商標使用費；寧南公司在該商標出租期間不再使用該商標。該商標系寧南公司2006年1月1日購入的，初始入賬價值為250萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。相關會計處理為：
①確認其他業(yè)務收入500萬元；
②結轉其他業(yè)務成本175萬元。
（2）寧南公司開展產(chǎn)品以舊換新業(yè)務，2009年度共銷售A產(chǎn)品1000臺，每臺銷售價格為0.2萬元，每臺銷售成本為0.12萬元；同時，回收1000臺舊產(chǎn)品作為原材料驗收入庫，每臺回收價格為0.05萬元，款項均已收付。相關會計處理為：
①確認主營業(yè)務收入200萬元；
②結轉主營業(yè)務成本120萬元；
③確認原材料50萬元。
（3）2009年6月30日，寧南公司與乙公司簽訂銷售合同，以800萬元價格向乙公司銷售一批B產(chǎn)品；同時簽訂補充合同，約定于2009年7月31日以810萬元的價格將該批B產(chǎn)品購回。B產(chǎn)品并未發(fā)出，款項已于當日收存銀行。該批B產(chǎn)品成本為650萬元。7月31日，寧南公司從乙公司購回該批B產(chǎn)品，同時支付有關款項。相關會計處理為：
①6月30日確認主營業(yè)務收入800萬元；
②6月30日結轉主營業(yè)務成本650萬元；
③7月31日確認財務費用10萬元。
（4）寧南公司為推銷C產(chǎn)品，承諾購買該新產(chǎn)品的客戶均有6個月的試用期，如客戶試用不滿意，可無條件退貨，2009年12月1日，C產(chǎn)品已交付買方，售價為100萬元，實際成本為90萬元。2009年12月31日，貨款100萬元尚未收到，相關會計處理為：
①確認主營業(yè)務收入100萬元；
②結轉主營業(yè)務成本90萬元。
（5）2009年12月1日，寧南公司委托丙公司銷售D產(chǎn)品1 000臺，商品已經(jīng)發(fā)出，每臺成本為0.4萬元。合同約定：寧南公司委托丙公司按每臺0.6萬元的價格對外銷售D產(chǎn)品，并按銷售價格的10%向丙公司支付勞務報酬。2009年12月31日，寧南公司收到丙公司對外銷售D產(chǎn)品500臺的通知。相關的會計處理為：
①12月1日確認主營業(yè)務收入600萬元；
②12月1如結轉主營業(yè)務成本400萬元；
③12月1日確認銷售費用60萬元；
④12月31日末進行會計處理。
（6）2009年12月31日，寧南公司與丁公司簽訂銷售合同，采用分期收款方式向丁公司銷售一批E產(chǎn)品，合同約定銷售價格是4 000萬元，從2009年12月31日起分5年于次年的12月31日等額收取。該批E產(chǎn)品的成本為3 000萬元。如果采用現(xiàn)銷方式，該批E產(chǎn)品銷售價格為3 400萬元。相關的會計處理為：
①12月31日確認營業(yè)外收入4 000萬元
②12月31日結轉主營業(yè)務成本3 000萬元
③12月31日確認財務費用200萬元
要求：
根據(jù)上述材料。逐筆分析，判斷（1）至（6）筆經(jīng)濟業(yè)務中各項會計處理是否正確（分別注明該筆經(jīng)濟業(yè)務及各項會計處理序號）；如不正確，請說明正確的會計處理。
（答案中金額單位用萬元表示）

2.南方公司系生產(chǎn)電子儀器的上市公司，由管理總部和甲、乙兩個車間組成。該電子儀器主要銷往歐美等國，由于受國際金融危機的不利影響，電子儀器市場銷量一路下滑。南方公司在編制2009年度財務報告時，對管理總部、甲車間、乙車間和商譽等進行減值測試。南方公司有關資產(chǎn)減值測試資料如下：
（1）管理總部和甲車間、乙車間有形資產(chǎn)減值測試相關資料。
①管理總部資產(chǎn)由一棟辦公樓組成。2009年12月31日，該辦公樓的賬面價值為2 000萬元。甲車間僅擁有一套A設備，生產(chǎn)的半成品僅供乙車間加工成電子儀器，無其他用途；2009年12月31日，A設備的賬面價值為1 200萬元。乙車間僅擁有B、C兩套設備，除對甲車間提供的半成品加工為產(chǎn)成品外，無其他用途；2009年12月31日，B、C設備的賬面價值分別為2 100萬元和2 700萬元。
②2009年12月31日，辦公樓如以當前狀態(tài)對外出售，估計售價為1 980萬元（即公允價值），另將發(fā)生處置費用20萬元。A、B、C設備的公允價值均無法可靠計量；甲車間、乙車間整體，以及管理總部、甲車間、乙車間整體的公允價值也均無法可靠計量。
③辦公樓、A、B、C設備均不能單獨生產(chǎn)現(xiàn)金流量。2009年12月31日，乙車間的B、C設備在預計使用壽命內(nèi)形成的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4 658萬元；甲車間、乙車間整體的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5 538萬元；管理總部、甲車間、乙車間整體的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為7 800萬元。
④假定進行減值測試時，管理總部資產(chǎn)的賬面價值能夠按照甲車間和乙車間資產(chǎn)的賬面價值進行合理分攤。
（2）商譽減值測試相關資料
2008年12月31日，南方公司以銀行存款4 200萬元從二級市場購入北方公司80%的有表決權股份，能夠控制北方公司。當日，北方公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為4 000萬元；南方公司在合并財務報表層面確認的商譽為1 000萬元。
2009年12月31日，南方公司對北方公司投資的賬面價值仍為4 200萬元，在活躍市場中的報價為4 080萬元，預計處置費用為20萬元；南方公司在合并財務報表層面確定的北方公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為5 400萬元，北方公司可收回金額為5 100萬元。
南方公司根據(jù)上述有關資產(chǎn)減值測試資料，進行了如下會計處理：
（1）認定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合
①將管理總部認定為一個資產(chǎn)組；
②將甲、乙車間認定為一個資產(chǎn)組組合。
（2）確定可收回金額
①管理總部的可收回金額為1 960萬元；
②對子公司北方公司投資的可收回金額為4 080萬元。
（3）計量資產(chǎn)減值損失
①管理總部的減值損失金額為50萬元；
②甲車間A設備的減值損失金額為30萬元；
③乙車間的減值損失金額為120萬元；
④乙車間B設備的減值損失金額為52.5萬元；
⑤乙車間C設備的減值損失金額為52.5萬元；
⑥南方公司個別資產(chǎn)負債表中，對北方公司長期股權投資減值損失的金額為120萬元；
⑦南方公司合并資產(chǎn)負債表中，對北方公司投資產(chǎn)生商譽的減值損失金額為1 000萬元。
要求：
根據(jù)上述資料，逐項分析、判斷南方公司對上述資產(chǎn)減值的會計處理是否正確（分別注明該事項及其會計處理的序號）；如不正確，請說明正確的會計處理。
（答案中的金額單位用萬元表示）
【答案】
（1）資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的認定
①將管理總部認定為一個資產(chǎn)組的處理不正確。
因為管理總部不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不能認定為一個資產(chǎn)組；
②將甲、乙車間認定為一個資產(chǎn)組組合的處理不正確。
甲、乙車間組成的生產(chǎn)線構成完整的產(chǎn)銷單元，能夠單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應認定為一個資產(chǎn)組；管理總部、甲、乙應作為一個資產(chǎn)組組合。
（2）可收回金額的確定
①正確。
②不正確。
對子公司北方公司股權投資的可收回金額＝公允價值4 080－處置費用20＝4 060（萬元）。
（3）資產(chǎn)減值損失的計量
①～⑥均不正確。
資產(chǎn)組組合應確認的減值損失=資產(chǎn)組組合的賬面價值（2 000＋1 200＋2 100＋2 700）－資產(chǎn)組組合的可收回金額7 800 ＝200（萬元）；
按賬面價值比例計算，辦公樓（總部資產(chǎn)）應分攤的減值金額＝200×（2 000/8 000）＝50（萬元），因辦公樓的公允價值減去處置費用后的凈額＝1 980－20＝1 960（萬元），辦公樓分攤減值損失后其賬面價值不應低于1 960萬元，所以辦公樓只能分攤減值損失40萬元，剩余160萬元為甲、乙車間構成的資產(chǎn)組應分攤的減值損失。
分攤減值損失160萬元后，甲、乙資產(chǎn)組的賬面價值5 840萬元（1 200＋2 100＋2 700－160）大于該資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值5 538萬元，故甲、乙車間構成的資產(chǎn)組應確認的減值損失為160萬元。
按賬面價值所占比例，甲車間A設備應分攤的減值損失＝160×（1 200/6 000）＝32（萬元）；B設備應分攤的減值損失=160×（2 100/6 000）=56（萬元）；C設備應分攤的減值損失＝160×（2 700/6 000）＝72（萬元）。
按賬面價值所占比例乙車間分攤的減值損失總額 ＝56＋72＝128（萬元），分攤減值損失后，乙車間的賬面價值4 672萬元（2 100＋2 700-128）大于乙車間未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值4 658萬元，所以乙車間應計提的減值損失為128萬元。
對北方公司長期股權投資的可收回金額=4 080－20＝4 060（萬元），應計提的減值準備＝4 200－4 060＝140（萬元）。
【注釋】因為該企業(yè)只有一個資產(chǎn)組（由甲、乙車間構成），因此總部資產(chǎn)應全部分攤在該資產(chǎn)組上。
⑦處理正確。
【注釋】對商譽進行減值測試時，應將北方公司總體認定為一個資產(chǎn)組，該資產(chǎn)組經(jīng)過調整后的賬面價值（包括商譽）＝（5 400＋1 000/80％）＝6 650（萬元），該資產(chǎn)組的可收回金額為5 100萬元，共發(fā)生減值損失1 550萬元，先沖減商譽1 250萬元（1 000/80％），因此合并報表上應該確認商譽減值損失1 000萬元（子公司少數(shù)股東的商譽減值損失不需要在合并報表上反映）。
點評：本題考查形式有新變化，主要考點是資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)、商譽的減值測試，注重考查學員對基礎知識的綜合運用能力。

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