四、計算分析題
1甲公司系增值稅一般納稅人，開設(shè)有外匯賬戶，會計核算以人民幣作為記賬本位幣，外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。該公司2011年12月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下：
（1）5日，從國外乙公司進(jìn)口原料一批，貸款200 000歐元，當(dāng)日即匯率為1歐元＝8.50人民幣元，按規(guī)定應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅人民幣170 000元，應(yīng)交進(jìn)口增值稅人民幣317 900元。貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅當(dāng)日以銀行存款支付，并取得海關(guān)完稅憑證。
（2）14日，向國外丙公司出口銷售商品一批（不考慮增值稅），貸款40 000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元＝6.34人民幣元，商品已經(jīng)發(fā)出，貸款尚未收到，但滿足收入確認(rèn)條件。
（3）16日，以人民幣從銀行購入200 000歐元并存入銀行，當(dāng)日歐元的賣出價為1歐元＝8.30人民幣元，中間價為1歐元＝8.26人民幣元。
（4）20日，因增資擴(kuò)股收到境外投資者投入的1 000 000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元＝8.24人民幣元，其中，人民幣9 000 000元作為注冊資本入賬。
（5）25日，向乙公司支付部分前欠進(jìn)口原材料款180 000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元＝8.51人民幣元。
（6）28日，收到丙公司匯來的貨款40 000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元＝6.31人民幣元。
（7）31日，根據(jù)當(dāng)日即期匯率對有關(guān)外幣貸幣性項目進(jìn)行調(diào)整并確認(rèn)匯兌差額，當(dāng)日有關(guān)外幣的即期匯率為1歐元＝8.16人民幣元；1美元＝6.30人民幣元。有關(guān)項目的余額如下：

項目	外幣金額	調(diào)整前的人民幣金額
銀行存款（美元）	40 000美元（借方）	252 400元（借方）
銀行存款（歐元）	1 020 000歐元（借方）	8 360 200元（借方）
應(yīng)收賬款（歐元）	20 000歐元（貸方）	170 000元（貸方）
應(yīng)收賬款（美元）

要求：
（1）根據(jù)資料（1）~（6），編制甲公司與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。
（2）根據(jù)資料（7），計算甲公司2011年12月31日確認(rèn)的匯兌差額，并編制相應(yīng)的會計分錄。
【答案】
借：原材料 1 870 000 （200 000*8.5+170 000）
　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅） 317 900
　　貸：應(yīng)付賬款-歐元 1 700 000 （200 000*8.5）
　　　　銀行存款 487 900 （170 000+317 900）
借：應(yīng)收賬款-美元 253600 （40 000*6.34）
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 253600
借：銀行存款-歐元 1 652 000（200 000*8.26）
　　財務(wù)費用 800
　　貸：銀行存款-人民幣 1 660 000（200 000*8.3）
借：銀行存款-歐元 8 240 000（1 000 000*8.24）
　　貸：實收資本 8 000 000
　　　　資本公積-資本溢價 240 000
借：應(yīng)付賬款-歐元 1 530 000（1 8000 000*8.5）
　　財務(wù)費用 1 800
　　貸：銀行存款-歐元 1 531 800（1 800 000*8.51）
借：銀行存款-美元 252 400（40 000*6.31)
　　財務(wù)費用 1 200
　　貸：應(yīng)收賬款-美元 253 600（40 000*6.34）
期末計算匯兌差額
銀行存款-美元=40 000*6.3-252 400=-400（匯兌損失）
銀行存款-歐元=1 020 000*8.16-8 360 200=-37 000（匯兌損失）
應(yīng)付賬款-歐元=20 000*8.16-170 000=-6 800（匯兌收益）
借：應(yīng)付賬款 6800
　　財務(wù)費用 30 600
　　貸：銀行存款-美元 400
　　　　銀行存款-歐元 37 000
2.甲公司擁有A、B、C三家工廠，分別位于國內(nèi)、美國和英國，假定各工廠除生產(chǎn)設(shè)備外無其他固定資產(chǎn)，2011年受國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨緩的影響，甲公司產(chǎn)品銷量下降30%，各工廠的生產(chǎn)設(shè)備可能發(fā)生減值，該公司2011年12月31日對其進(jìn)行減值測試，有關(guān)資料如下：
（1）A工廠負(fù)責(zé)加工半成品，年生產(chǎn)能力為100萬件，完工后按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格全部發(fā)往B、C工廠進(jìn)行組裝，但B、C工廠每年各自最多只能將其中的60萬件半成品組裝成最終產(chǎn)品，并各自負(fù)責(zé)其組裝完工的產(chǎn)品于當(dāng)?shù)劁N售。甲公司根據(jù)市場需求的地區(qū)分布和B、C工廠的裝配能力，將A工廠的半成品在B、C工廠之間進(jìn)行分配。
（2）12月31日，A、B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計尚可使用年奶均為8年，賬面價值分別為人民幣6 000萬元、4 800萬元和5 200萬元，以前年度均未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
（3）由于半成品不存在活躍市場，A工廠的生產(chǎn)設(shè)備無法產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量。12月31日，估計該工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額為人民幣5 000萬元。
（4）12月31日，甲公司無法估計B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，也無法合理估計A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備在總體上的公允價值減去處置費用后的凈額，但根據(jù)未來8年最終產(chǎn)品的銷量及恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率得到的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為人民幣13 000萬元。
要求：
（1）為減值測試目的，甲公司應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)資產(chǎn)組？請說明理由。
（2）分析計算甲公司2011年12月31日堅A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備各應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備以及計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值，請將相關(guān)計算過程的結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中（不需列出計算過程）
（3）編制甲公司2011年12月31日對A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備計提減值準(zhǔn)備的會計分錄。
【答案】
應(yīng)該將ABC作為一個資產(chǎn)組核算，因為A、B、C組成一個獨立的產(chǎn)銷單元，A將產(chǎn)品發(fā)往B、C裝配，并且考慮B、C的裝配能力分配，自己并不能單獨對外銷售取得現(xiàn)金流量，即只有A、B、C組合在一起能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。

	工廠A	工廠B	工廠C	甲公司
賬面價值	6000	4800	5200	16000
可收回金額	5000			13000
資產(chǎn)減值				3000
資產(chǎn)減值分?jǐn)偙壤?BR>	37.5%	30%	32.5%	100%
分?jǐn)倻p值損失	1000	900	975	2875
分?jǐn)偤筚~面價值	5000	3900	4225	13125
尚未分?jǐn)偟臏p值損失	125			125
二次分?jǐn)偙壤?BR>		48%	52%
二次分?jǐn)倻p值損失		60	65	125
二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)的減值損失總額	1000	960	1040	3000
二次分?jǐn)偤筚~面價值	5000	3840	4160	13000