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2019年中級會計實務(wù)真題考點——合并財務(wù)報表
第三節(jié) 合并資產(chǎn)負債表
（一）編制合并報表時，應將母公司對子公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益予以抵銷。
1、全資子公司：母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額和子公司所有者權(quán)益各項目的金額應當全額抵銷。
借：實收資本
資本公積
盈余公積
未分配利潤——年末
貸：長期股權(quán)投資
其中，屬于商譽的部分，還應借記“商譽”項目。
2、非全資子公司：應當將母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額與子公司所有者權(quán)益中母公司所享有的份額相抵銷。子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，即子公司所有者權(quán)益中抵銷母公司所享有的份額后的余額，在合并財務(wù)報表中作為“少數(shù)股東權(quán)益”處理。
借：實收資本
資本公積
盈余公積
未分配利潤——年末
貸：長期股權(quán)投資
少數(shù)股東權(quán)益
其中，屬于商譽的部分，還應借記“商譽”項目。
子公司持有母公司的長期股權(quán)投資，應當視為企業(yè)集團的庫存股，作為所有者權(quán)益的減項，在合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下以“減：庫存股”列示。子公司之間互相持有的長期股權(quán)投資，應當比照母公司對子公司的股權(quán)投資抵銷方法，將長期股權(quán)投資與其對應的子公司所有者權(quán)益中享有的份額相互抵銷。
第四節(jié) 合并利潤表
(二)母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理
在子公司為全資子公司的情況下，應當編制的抵銷分錄為：借記“投資收益”“未分配利潤年初”項目，貸記“提取盈余公積”“對所有者(或股東)的分配”“未分配利潤—年末”項目；
在子公司為非全資子公司的情況下，應編制的抵銷分錄為借記“投資收益”“少數(shù)股東損益”“未分配利潤—年初”項目，貸記“提取盈余公積”“對所有者(或股東)的分配”“未分配利潤—年末”項目。
會計實務(wù)真題回顧
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