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2019年中級會計實務真題考點——金融資產(chǎn)的重分類及處置

本章主要考察的是主要考察金融資產(chǎn)的分類、計量和資產(chǎn)減值等內(nèi)容，容易與所得稅、差錯更正及長期股權投資一起出題。歷年考試中本章基本各種題型均有考察，平均分值在4-10分之間。

（一）金融資產(chǎn)的具體分類

1 . 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應當分類為攤余成本計量的金融資產(chǎn)：

（1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標。

（2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。

2 . 以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：

（1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務模式即以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售金融資產(chǎn)為目標。

（2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在規(guī)定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。

3.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

企業(yè)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以外的金融資女孩那，應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。，比如股票、基金、可轉(zhuǎn)換債券等。此外，為減少會計錯配，企業(yè)可以將金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。

（二）金融資產(chǎn)分類的特殊規(guī)定

權益工具投資一般不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，因此應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。然而在初始確認時，企業(yè)可以將非交易性權益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并按照規(guī)定確認股利收入。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。企業(yè)投資其他上市公司股票或者非上市公司股權的，都可能屬于這種情形。

（三）不同類金融資產(chǎn)之間的重分類

企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式時，應當按照本章相關內(nèi)容對所有受影響的相關金融資產(chǎn)進行重分類。業(yè)務模式未發(fā)生改變的，企業(yè)不得對相關金融資產(chǎn)進行重分類。

企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類，應當自重分類日起采用未來適用法進行相關會計處理，不得對以前已經(jīng)確認的利得、損失（包括減值損失或利得）或利息進行追溯調(diào)整。重分類日，是指導致企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類的業(yè)務模式發(fā)生變更后的首個報告期間的第一天。

注意：以下情形不屬于業(yè)務模式變更：

1. 企業(yè)持有特定金融資產(chǎn)的意圖改變。企業(yè)即使在市場狀況發(fā)生重大變化的情況下改變對特定資產(chǎn)的持有意圖，也不屬于業(yè)務模式變更。

2. 金融資產(chǎn)特定市場暫時性消失從而暫時影響金融資產(chǎn)出售。

3. 金融資產(chǎn)在企業(yè)具有不同業(yè)務模式的各部門之間轉(zhuǎn)移。

會計實務真題回顧

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