四、計(jì)算分析題 （每題11分，共2題，共22分）
1、 2×21年6月，甲公司發(fā)生的與政府補(bǔ)貼相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下:
資料一：2×21年6月10日，甲公司收到即征即退即的增值稅款20萬(wàn)元，已存入銀行。
資料二：2×21年6月15日，甲公司與某市科技局簽訂科技研發(fā)項(xiàng)目合同書。該科技研發(fā)項(xiàng)目總預(yù)算為800萬(wàn)元，其中甲公司自籌500萬(wàn)元，市科技局資助300萬(wàn)元。市科技局資助的300萬(wàn)元用于補(bǔ)貼研發(fā)設(shè)備的購(gòu)買，研發(fā)成果歸甲公司所有。2×21年6月20日，甲公司收到市科技局撥付的300萬(wàn)元補(bǔ)貼資金，款項(xiàng)已收存銀行。2×21年6月25日，甲公司以銀行存款400萬(wàn)元購(gòu)入研發(fā)設(shè)備，并立即投入使用。
資料三：2×21年6月30日，甲公司作為政府推廣使用的A產(chǎn)品的中標(biāo)企業(yè)，以90萬(wàn)元的中標(biāo)價(jià)格將—批生產(chǎn)成本為95萬(wàn)元的A產(chǎn)品出售給消費(fèi)者。該批A產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為100萬(wàn)元。當(dāng)日，A產(chǎn)品的控利權(quán)已轉(zhuǎn)移，滿足收入確認(rèn)條件。2×21年6月30日，甲公司收到銷售該批A產(chǎn)品的財(cái)政補(bǔ)貼資金10萬(wàn)元并存入銀行。
甲公司對(duì)政府補(bǔ)助采用總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。本題不考慮增值稅、企業(yè)所得稅及其他因素。
收到即征即退的增值稅款屬于政府補(bǔ)助;
借:銀行存款20
貸:其他收益20
編制甲公司2016年12月15日購(gòu)入A設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。
參考答案:
借:在建工程290
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅顴)37.7
銀行存款327.7
2.判斷甲公司2×21年6月20日收到市科技局撥付的補(bǔ)貼資金是否屬于政府補(bǔ)助，并編制收到補(bǔ)貼款的會(huì)計(jì)分錄。
收到市科技局撥付的補(bǔ)貼資金屬于政府補(bǔ)助。
借:銀行存款300
貸:遞延收益300
3.編制甲公司2×21年6月25日購(gòu)入設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。
借:固定資產(chǎn)400
貸:銀行存款400
4.判斷甲公司2×21年6月30日收到銷售A產(chǎn)品的財(cái)政補(bǔ)貼資金是否屬于政府補(bǔ)助，編制收到該款項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。
不屬于政府補(bǔ)助；企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等活動(dòng)密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或服務(wù)的對(duì)價(jià)或者是對(duì)價(jià)的組成部分，應(yīng)當(dāng)按照本書第十一章的規(guī)定處理。
借:銀行存款10
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10
2、甲公司為增值稅—般納稅人，2016年到2020年發(fā)生的與A設(shè)備相關(guān)的交易如下:
資料一:2016年12月15日，甲公司以銀行存款購(gòu)入需要安裝的A設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的金額為290萬(wàn)元，增值稅稅額為37.7萬(wàn)元，當(dāng)日交付并移送安裝過(guò)程。
資料二:2016年12月31日，甲公司以銀行存款支付安裝費(fèi)用，增值稅專用發(fā)票上注明的金額為20萬(wàn)元，增值稅稅額為1.8萬(wàn)元，安裝完畢并立即投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。
資料三:2018年12月31日，A設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)過(guò)減值測(cè)試后，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為95萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為90萬(wàn)元，當(dāng)日預(yù)計(jì)A設(shè)備尚可使用3年,預(yù)計(jì)凈殘值為5萬(wàn)元，折舊方法不變。
資料四:2020年12月20日，A設(shè)備因事故報(bào)廢取得報(bào)廢價(jià)款2.26萬(wàn)元，其中包含0.26萬(wàn)元的增值稅。
參考答案:
借:在建工程290
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)37.7
貸:銀行存款327.7
2.編制甲公司支付設(shè)備安裝費(fèi)并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用的會(huì)計(jì)分錄。
參考答案:
借:在建工程20
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)1.8
貸:銀行存款21.8
借:固定資產(chǎn)310
貸:在建工程310
3.計(jì)算甲公司2017年和2018年的應(yīng)計(jì)提的折舊金額。
2017年計(jì)提折舊= (310-10) ×5/(5+4+3+2+1) =100(萬(wàn)元)
2018年計(jì)提折舊=(310-10) ×4/15=80(萬(wàn)元)
4.計(jì)算甲公司2018年計(jì)提減值的金額，并編制會(huì)計(jì)分錄。
2018年末計(jì)提減值前的賬面價(jià)值=310-100-80=130(萬(wàn)元)
可收回金額=95(萬(wàn)元)（允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值取其高）
應(yīng)計(jì)提減值損失=130-95=35(萬(wàn)元)
借:資產(chǎn)減值損失35
貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備35
5.編制甲公司2020年A設(shè)備報(bào)廢的會(huì)計(jì)分錄。
2019年計(jì)提折舊= (95-5) ×3/ (3+2+1)=45(萬(wàn)元)
2020年計(jì)提折舊=(95-5) ×2/ 6=30(萬(wàn)元)
借:銀行存款 2.26
累計(jì)折舊 80+45+30=255
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備35
營(yíng)業(yè)外支出 18 倒擠
貸:固定資產(chǎn)310
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.26
