第一節(jié) 貸款風險分類概述

　　一、 貸款分類的含義和標準

　　1、貸款分類的含義

　　貸款分類是銀行信貸管理的重要組成部分，是指銀行根據(jù)審慎原則和風險管理的需要，定期對信貸資產質量進行審查，并將審查的結果分析歸類。

　　表面上，貸款分類就是把貸款按照風險程度劃分為不同檔次。實際操作中，銀行的信貸分析和管理人員、銀行監(jiān)督官員或其他有關人員必須綜合能夠獲得的全部信息，熟練掌握貸款分類的標準，才能按照貸款的風險程度對貸款進行正確分類。

　　2.貸款分類的標準

　　中國人民銀行從1998年5月開始試行《貸款風險分類指導原則》，并在2001年12月修訂后正式發(fā)布。指導原則采用貸款風險分類方法，按風險程度，將貸款劃分為五類(亦稱“五級分類”)即正常、關注、次級、可疑、損失。

　　我國貸款風險分類的標準有一條核心的內容，即貸款償還的可能性。在市場約束和法制健全的情況下，借款人的還款能力幾乎是唯一重要的因素。還款能力還是占主導地位的因素。這種差異，通過比較中美兩國貸款分類的核心定義可以看出來(見表11 -1)。

　　表11 -1 貸款分類的核心定義及比較

　　二、貸款分類的意義

　　1.貸款分類是銀行穩(wěn)健經(jīng)營的需要

　　2.貸款分類是金融審慎監(jiān)管的需要

　　3.貸款分類標準是利用外部審計師輔助金融監(jiān)管的需要

　　4.不良資產的處置和銀行重組需要貸款分類方法

　　三、貸款風險分類的會計原理

　　1.歷史成本法

　　傳統(tǒng)上比較常用的歷史成本法，主要是對過去發(fā)生的交易價值的真實記錄，其優(yōu)點是具有客觀性且便于核查。根據(jù)歷史成本法，收入是指一定時期內賬面上資產和負債增減的凈值。假設沒有倒賬風險，按歷史成本法反映的銀行貸款組合就是當前未償還貸款總額。歷史成本法的重要依據(jù)是匹配原則，即把成本攤派到與其相關的創(chuàng)造收入的會計期間。

　　歷史成本法的缺陷主要有以下幾點。

　　第一，與審慎的會計準則相抵觸。根據(jù)審慎原則，收入只有在實現(xiàn)之后才應得到承認，而損失只要預見到就要計人。歷史成本法的匹配原則，平均攤派成本，不能反映特殊情況下資產和負債的變化，同時，這種方法主要記錄賬面價值或名義價值，不能對資產和負債給予區(qū)別處理。

　　第二，不能反映銀行或企業(yè)的真實價值或凈值。在市場經(jīng)濟條件下，資產的當前價值往往與賬面價值有很大差距。按照歷史成本法，只有當資產出售或負債清償時，市場條件變化對其造成的影響才能得到反映。此外，歷史成本法或通過呆賬準備金的計提，或通過資產注銷反映資產的損失。因此，歷史成本法不能及時、、準確地反映資產價值的變化。但是對于銀行和企業(yè)，決定資產價值的主要是當前的市場價格。從金融監(jiān)管當局的角度也不難看出，采用歷史成本法會導致銀行損失的低估和對資本的高估。

　　2.市場價值法

　　市場價值法按照市場價格反映資產和負債的價值。如果完全實行市場價值法，收入即代表凈資產在期末與期初的差額。因此，與歷史成本法相比，市場價值法不必對成本進行攤派。市場價值法的優(yōu)點是它能夠及時承認資產和負債價值的變化，因此能較為及時地反映信貸資產質量發(fā)生的問題，銀行可以根據(jù)市場價格的變化為其資產定值。

　　但是，市場價值法也有其不可克服的缺點。并不是所有的資產都有市場，即使在有市場的情況下，市場價格也不一定總是反映資產的真實價值。首先，當市場發(fā)育不成熟的時候，市場價格既有可能高估也有可能低估資產的價值;其次，即使市場成熟，由于信息不對稱，銀行可能只將不良資產出售，而保留優(yōu)質資產。在這種情況下，市場會產生逆向選擇效應。

　　因此，市場價值法雖然被認為是一種較為理想的定價方法，但是實際上并沒有廣泛用來對貸款定價。原則上，有市場價格的資產，例如有價證券、外江等，可以用市場價值法，但是對于貸款等非市場性金融產品，只能使用其他方法。

　　3.凈現(xiàn)值法

　　按照凈現(xiàn)值法，貸款價值的確定主要依據(jù)對未來凈現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值，這樣，貸款組合價值的確定將包括貸款的所有預期損失，貸款盈利的凈現(xiàn)值也會得到確認。因此，如果一筆貸款發(fā)放以后馬上計算其凈現(xiàn)值，有可能該筆貸款產生的現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值會超過貸款的本金。貸款的利率和貼現(xiàn)率是決定貸款凈現(xiàn)值的重要因素，但貼現(xiàn)率的確定較為困難?？傊?，凈現(xiàn)值法雖然從經(jīng)濟學的角度看較為理想，但在銀行中并未得到廣泛采用。

　　4.合理價值法

　　國際會計標準委員會于1991年對合理價值法所作的定義是：在非強制變現(xiàn)的情況下，貸款按買賣雙方自主協(xié)商的價格所確定的價值。如果有市場報價，則按市場價格定價。從這個意義上說，合理價值法與市場價值法相比，似乎是一種次佳的方法。同年，國際會計標準委員會發(fā)表的關于金融會計標準的聲明規(guī)定，如果沒有市場價格，則應通過判斷為貸款定價。判斷的依據(jù)包括期限、利率和與各等級類似的貸款的市場價格、專門評級機構對類似貸款的評級，以及貸款證券化條件下確定的貸款價值?？傊?，在沒有市場價格的情況下，根據(jù)當前所能獲得的全部信息，對貸款價值做出的判斷，就是合理價值法的運用。實際上，當前較為普遍的貸款分類方法，主要依據(jù)合理價值法。