第二節(jié) 政府單位會(huì)計(jì)核算
一、單位資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算
1、零余額賬戶用款額度：
①在財(cái)政授權(quán)支付方式下，單位收到代理銀行蓋章的“財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)
a.在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中
借：零余額賬戶用款額度
貸：財(cái)政撥款收入
b.同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中
借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度
貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入
②按規(guī)定支用額度時(shí)，按照實(shí)際支用的額度
a.在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中
借：庫存物品、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用
貸：零余額賬戶用款額度
b.同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中
借：行政支出、事業(yè)支出
貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度
2、財(cái)政應(yīng)返還額度
（1）財(cái)政直接支付方式
①年末，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額
a.在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中
借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付
貸：財(cái)政撥款收入
b.同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中
借：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度
貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入
②下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，單位以財(cái)政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí)
a.在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中
借：庫存物品、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用
貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付
b.同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中
借：行政支出、事業(yè)支出
貸：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度
（2）財(cái)政授權(quán)支付方式
①年末，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理
a.在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中
借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付
貸：零余額賬戶用款額度
b.同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中
借：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度
貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度
②下年年初恢復(fù)額度時(shí)
a.在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中
借：零余額賬戶用款額度
貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付
b.同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中
借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度
貸：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度
③年末，單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度
a.在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中
借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付
貸：財(cái)政撥款收入
b.同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中
借：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度
貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入
④下年度收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)
a.在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中
借：零余額賬戶用款額度
貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付
b.同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中
借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度
貸：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度
3、固定資產(chǎn)
（1）取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理：
①購入不需安裝的固定資產(chǎn)驗(yàn)收合格時(shí)：
借：固定資產(chǎn)
貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度、應(yīng)付賬款、銀行存款
同時(shí)按照實(shí)際支付的款項(xiàng)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中：
借：行政支出、事業(yè)支出、經(jīng)營支出
貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入、資金結(jié)存
②自行建造的固定資產(chǎn)交付使用時(shí)，按照在建工程成本：
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
③接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本：
借：固定資產(chǎn)（不需安裝）、在建工程（需安裝）
貸：零余額賬戶用款額度、銀行存款【發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等】
捐贈(zèng)收入【差額】
同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中按照實(shí)際支付的稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額：
借：其他支出
貸：資金結(jié)存
④無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定成本：
借：固定資產(chǎn)（不需安裝）、在建工程（需安裝）
貸：零余額賬戶用款額度、銀行存款 【發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)】
無償調(diào)撥凈資產(chǎn)【差額】
同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中按照實(shí)際支付的稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額：
借：其他支出
貸：資金結(jié)存
（2）處置固定資產(chǎn)
①報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)
借：資產(chǎn)處置費(fèi)用【被出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值】
固定資產(chǎn)累計(jì)折舊【固定資產(chǎn)已計(jì)提的折舊】
貸：固定資產(chǎn)【固定資產(chǎn)賬面余額】
同時(shí)，
借：銀行存款【收到的價(jià)款】
貸：銀行存款【處置過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用】
應(yīng)繳財(cái)政款【差額】
②報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)
借：資產(chǎn)處置費(fèi)用【差額】
固定資產(chǎn)累計(jì)折舊【固定資產(chǎn)已計(jì)提的折舊】
貸：固定資產(chǎn)【被處置固定資產(chǎn)賬面余額】
銀行存款【捐贈(zèng)過程中發(fā)生的歸屬于捐出方的相關(guān)費(fèi)用】
同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中按照實(shí)際支付的相關(guān)費(fèi)用金額
借：其他支出
貸：資金結(jié)存
③報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出固定資產(chǎn)
a.借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)【差額】
固定資產(chǎn)累計(jì)折舊【已計(jì)提的折舊】
貸：固定資產(chǎn)【被處置固定資產(chǎn)賬面余額】
b.借：資產(chǎn)處置費(fèi)用【歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用】
貸：銀行存款
同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中：
借：其他支出
貸：資金結(jié)存
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