1.取得時應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。
2.實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收利息，不計入債權(quán)投資的成本。
3.持有期間的攤余成本應(yīng)當(dāng)以其初始確認金額扣除已償還的本金、加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額、扣除計提的累計信用減值準(zhǔn)備計算確定。
4.在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息(實際利率法下考慮溢、折價攤銷等利息調(diào)整后)應(yīng)當(dāng)確認為投資收益。
5.處置債權(quán)投資，處置價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。
6.預(yù)期發(fā)生信用減值損失的還應(yīng)計提債權(quán)投資減值準(zhǔn)備。
7.債權(quán)投資的后續(xù)計量分為實際利率法和直線法兩種。
(1)實際利率法
①實際利率法是指計算金融資產(chǎn)的攤余成本以及將利息收入分攤計入各會計期間的方法。
②優(yōu)點：債權(quán)投資后續(xù)確認與計量時考慮市場實際利率的波動影響，計量與確認的攤余成本和投資收益比較準(zhǔn)確。
③缺點：市場實際利息率計算確定及相應(yīng)的會計處理較為復(fù)雜。
④按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定要求應(yīng)當(dāng)采用實際利率法。
(2)直線法
①直線法是指債券投資的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時采用直線法進行攤銷。
②優(yōu)點：直線法下會計處理簡便易行。
③缺點：債權(quán)投資后續(xù)計量與確認時不考慮市場實際利率的波動影響，使得攤余成本和投資收益的確認與計量不夠準(zhǔn)確。
④小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)采用直線法。
【練習(xí)題】1、一般企業(yè)對債權(quán)投資后續(xù)計量時可以采用實際利率法，也可采用直線法進行處理。( )。
A.錯
B.對
1.科目設(shè)置
(1)債權(quán)投資——成本【核算債券投資的面值】
——利息調(diào)整【核算其面值與實際支付的購買價款和相關(guān)稅費之間的差額，以及實際利率法下后續(xù)計量的折價或者溢價攤銷額】
——應(yīng)計利息【核算一次還本付息債券投資按票面利率計算確定的應(yīng)收未收的利息】
(2)投資收益：核算債權(quán)投資實際獲得的債權(quán)投資的利息收入。
(3)應(yīng)收利息：核算債權(quán)投資為分期付息、一次還本債券投資的應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收的利息。
2.分期確認利息收入的會計處理
(1)一次還本付息債券
借：債權(quán)投資——應(yīng)計利息
債權(quán)投資——利息調(diào)整【差額，或者在貸方】
貸：投資收益
(2)分期付息、一次還本債券
借：應(yīng)收利息
債權(quán)投資——利息調(diào)整【差額，或者在貸方】
貸：投資收益
3.小企業(yè)會計核算
(1)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"長期債券投資"科目核算小企業(yè)準(zhǔn)備長期(在1年以上)持有的債券投資。
(2)該科目應(yīng)按照債券種類和被投資單位，分別設(shè)置“面值” “溢折價”“應(yīng)計利息”等明細科目進行明細核算。
(3)假定因債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照等原因，其清算財產(chǎn)不足清償的，小企業(yè)應(yīng)按其賬面余額減除可收回的金額后確認的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失處理，應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期債券投資賬面余額。
【教材例題4-1】甲公司為一家小企業(yè)(執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》)。2019年1月1日，從二級市場購入乙公司債券，支付價款合計510 000元(含已宣告但尚未領(lǐng)取的利息10 000元)，另支付交易費用10 000元。該債券面值500 000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，合同現(xiàn)金流量特征僅為本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。甲企業(yè)準(zhǔn)備持有至到期，分類為長期債券投資進行核算與管理。
假定不考慮增值稅等其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)2019年1月1日，購入乙公司債券時：
借：長期債券投資——面值 500 000
——溢折價 10 000
應(yīng)收利息 10 000
貸：銀行存款 520 000
其中：交易費用10 000元在“長期債券投資——溢折價”明細科目進行核算，在以后確認投資收益時采用直線法攤銷。
(2)2019年1月5日，收到2018年下半年利息10 000 元：
借：銀行存款 10 000
貸：應(yīng)收利息 10 000
(3)2019年6月30日和12月31日及2020年6月30日和12月31日，分別確認投資收益。
每半年應(yīng)收利息=500000×4%/2=10000(元)
溢折價攤銷=10000/4=2500(元)
借：應(yīng)收利息 10 000
貸：長期債券投資——溢折價 2 500
投資收益 7 500
(4)2019年7月5日和2020年1月5日及2020年7月5日，分別收到各半年的應(yīng)收利息：
借：銀行存款 10 000
貸：應(yīng)收利息 10 000
(5)2021年1月5日，收到半年利息及本金合計510 000元：
借：銀行存款 510 000
貸：長期債券投資——面值 500 000
應(yīng)收利息 10 000
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