首先需要明確一個(gè)宗旨，真題的廣度和深度是其他模擬題難以比擬的。所以精做每一道綜合題真題，比刷十幾套模擬卷更有效。其次，通過(guò)歷年真題可以發(fā)現(xiàn)，有些知識(shí)點(diǎn)幾乎年年考查，比如了解內(nèi)控是否是必須做的？測(cè)試內(nèi)控是否是必須做的？所以，一定要把這些?？键c(diǎn)掌握透徹，做到該拿的分一分不丟。

一、簡(jiǎn)答題

（一）第23章審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求：

諸如（1）自身利益：經(jīng)濟(jì)利益、商業(yè)關(guān)系；

（2）自我評(píng)價(jià)：涉及財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)控、臨時(shí)借調(diào)員工；

（3）過(guò)度推介；

（4）密切關(guān)系；

（5）外在壓力之類的關(guān)鍵詞要學(xué)會(huì)說(shuō)。

（二）第21章會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制：【?？键c(diǎn)舉例】

1、事務(wù)所要建立統(tǒng)一的質(zhì)量控制制度。（分所、合并所立馬一致）

2、主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度負(fù)最終責(zé)任。以質(zhì)量為導(dǎo)向（放在首位）。

3、只有意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決，項(xiàng)目合伙人才能出具報(bào)告?！救魏畏制鐩](méi)解決，都不能出報(bào)告】

4、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核：是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。（不必復(fù)核所有底稿）

5、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項(xiàng)目合伙人的責(zé)任，更不能替代項(xiàng)目合伙人的責(zé)任。

6、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核對(duì)象的確定：

①對(duì)所有上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；

②【事務(wù)所來(lái)】明確標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評(píng)價(jià)所有其他的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；

③對(duì)符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

7、【背】會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常采用的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核方法包括：

（1）與項(xiàng)目合伙人進(jìn)行討論；

（2）復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表或其他業(yè)務(wù)對(duì)象信息及報(bào)告，尤其考慮報(bào)告是否適當(dāng)；

（3）選取與項(xiàng)目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核；

（4）其他適當(dāng)?shù)膹?fù)核方法。例如：復(fù)核有關(guān)處理和解決重大疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)形成的工作底稿，復(fù)核重大事項(xiàng)概要等。

8、【背】項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的記錄，包括：

（1）有關(guān)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行；

（2）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核在出具報(bào)告前業(yè)已完成；

（3）復(fù)核人員沒(méi)有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項(xiàng)，使其認(rèn)為項(xiàng)目組作出重大判斷及形成的結(jié)論不適當(dāng)。

9、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長(zhǎng)不得超過(guò)三年。在每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目合伙人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。【可以從嚴(yán)要求】

10、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果，傳達(dá)給項(xiàng)目合伙人及會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的其他適當(dāng)人員。

（三）第九章審計(jì)報(bào)告：【?？键c(diǎn)舉例】

1、分別在什么情況下可以加“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)段”、“強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段”和“其他事項(xiàng)段”。

2、審計(jì)意見(jiàn)決策表：關(guān)注①財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)；②是否屬于無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；③是否重大且具有廣泛性。

3、是否可以提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師？一旦提及，應(yīng)該滿足什么條件。

4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就及時(shí)獲取組成年度報(bào)告的文件的最終版本與管理層作出適當(dāng)安排。如果可能，在審計(jì)報(bào)告日之前獲取。如果組成年度報(bào)告的部分或全部文件在審計(jì)報(bào)告日后才能取得，要求管理層提供書面聲明，聲明上述文件的最終版本將在可獲取時(shí)并且在被審計(jì)單位公布前提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以完成準(zhǔn)則要求的程序。

（四）第17章其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)：【常考點(diǎn)舉例】

1、會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果與財(cái)務(wù)報(bào)表中原來(lái)已確認(rèn)或披露的金額存在差異，并不必然表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)，這對(duì)于公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)而言尤其如此。

2、復(fù)核上期的會(huì)計(jì)估計(jì)的目的（不是為了質(zhì)疑）

3、對(duì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下審計(jì)程序：

①評(píng)價(jià)管理層如何考慮替代性的假設(shè)或結(jié)果，以及拒絕采納的原因，或者在管理層沒(méi)有考慮替代性的假設(shè)或結(jié)果的情況下，評(píng)價(jià)管理層在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)如何處理估計(jì)不確定性。

②評(píng)價(jià)管理層使用的重大假設(shè)是否合理。（對(duì)估計(jì)的計(jì)量產(chǎn)生重大影響的假設(shè)）

③當(dāng)管理層實(shí)施特定措施的意圖和能力與其使用的重大假設(shè)的合理性或?qū)m用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的恰當(dāng)應(yīng)用相關(guān)時(shí)，評(píng)價(jià)這些意圖和能力。

4、為確定是否存在管理層以前未識(shí)別或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查下列記錄或文件：

①注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序時(shí)獲取的銀行和律師的詢證函回函。

②股東會(huì)和治理層會(huì)議的紀(jì)要。

③注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的其他記錄和文件。

5、對(duì)于識(shí)別出的超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

（1）檢查相關(guān)合同或協(xié)議（如有）。如果檢查相關(guān)合同或協(xié)議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)：

①交易的商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的可能是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或?yàn)榱穗[瞞侵占資產(chǎn)的行為；

②交易條款是否與管理層的解釋一致；

③關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露。

（2）獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)。但是，授權(quán)和批準(zhǔn)本身不足以就是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)得出結(jié)論。（可能存在串通舞弊）

6、有關(guān)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的審計(jì)結(jié)論與報(bào)告：

（五）對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮：【?？键c(diǎn)舉例】

1、重要組成部分：財(cái)務(wù)重大性、特定性質(zhì)或情況導(dǎo)致集團(tuán)特別風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)項(xiàng)目合伙人及所在事務(wù)所對(duì)集團(tuán)審計(jì)意見(jiàn)負(fù)全部責(zé)任。除法律法規(guī)規(guī)定外，不能提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，即使（法律允許）提及也不減輕責(zé)任。

2、對(duì)于具有財(cái)務(wù)重大性的單個(gè)重大組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用該組成部分的重要性，對(duì)其實(shí)施審計(jì)。

3、對(duì)由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：【考試的時(shí)候如果區(qū)分不清，保險(xiǎn)起見(jiàn)把這三項(xiàng)工作都答上】

①使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)；

②針對(duì)與可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)；

③針對(duì)可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序。

4、如果在由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行相關(guān)工作的組成部分內(nèi)，識(shí)別出導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)針對(duì)識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的恰當(dāng)性。再根據(jù)對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定是否有必要參與進(jìn)一步審計(jì)程序。【是否參與，取決于對(duì)組成部分CPA的了解】

5、組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)超出集團(tuán)層面明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值的錯(cuò)報(bào)需要通報(bào)?！径皇浅^(guò)實(shí)際執(zhí)行的】

6、計(jì)劃的組成部分的重要性水平：一定要由集團(tuán)項(xiàng)目組來(lái)確定。

7、如果基于集團(tuán)審計(jì)的目的，由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)在組成部分層面確定的實(shí)際執(zhí)行的重要性的適當(dāng)性。

（六）存貨監(jiān)盤：【?？键c(diǎn)舉例】

1、抽盤：只能從已盤范圍中抽取存貨進(jìn)行抽盤【抽盤不能在盤點(diǎn)之前】；抽盤的范圍不能提前告知（否則因易于遇見(jiàn)而損害審計(jì)的有效性）。

2、如果被審計(jì)單位的存貨存放在多個(gè)地點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被審計(jì)單位提供一份完整的存貨存放地點(diǎn)清單（包括：期末庫(kù)存量為零的倉(cāng)庫(kù)、租賃的倉(cāng)庫(kù)，以及第三方代被審計(jì)單位保管存貨的倉(cāng)庫(kù)等），并考慮其完整性。

3、盤點(diǎn)的時(shí)間安排：盡可能在期末，尤其內(nèi)控不好，提前或拖后都不好，特別注意同一存貨在不同地點(diǎn)存放，一定要同時(shí)安排。

4、哪怕存貨的內(nèi)控運(yùn)行有效，也不能說(shuō)一定說(shuō)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是低水平。

5、在獲取完整的存貨存放地點(diǎn)清單的基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)不同地點(diǎn)所存放存貨的重要性以及對(duì)各個(gè)地點(diǎn)與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，選擇適當(dāng)?shù)牡攸c(diǎn)進(jìn)行監(jiān)盤，并記錄選擇這些地點(diǎn)的原因。

6、存貨監(jiān)盤的主要目標(biāo)：獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況以及有關(guān)管理層存貨盤點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計(jì)單位，存貨有無(wú)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次和短缺等狀況。

7、如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已作正確的記錄。

8、執(zhí)行抽盤的方向【是雙向】：實(shí)物查到盤點(diǎn)記錄，盤點(diǎn)記錄查到實(shí)物。

9、因不可預(yù)見(jiàn)的情況導(dǎo)致無(wú)法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤。兩種比較典型的情況包括：

一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法親臨現(xiàn)場(chǎng)，即由于不可抗力導(dǎo)致其無(wú)法到達(dá)存貨存放地實(shí)施存貨監(jiān)盤；

二是氣候因素，即由于惡劣的天氣導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤程序，或由于惡劣的天氣無(wú)法觀察存貨，如木材被積雪覆蓋。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另?yè)袢掌趯?shí)施監(jiān)盤，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。

10、由第三方保管或控制的存貨：

（1）向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況；

（2）實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序。

其他審計(jì)程序可以作為函證的替代程序，也可以作為追加的審計(jì)程序。其他審計(jì)程序的示例包括：

①實(shí)施或安排其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施對(duì)第三方的存貨監(jiān)盤（如可行）；

②獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報(bào)告；

③檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉(cāng)儲(chǔ)單；

④當(dāng)存貨被作為抵押品時(shí)，要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn)。

（七）函證：【?？键c(diǎn)舉例】

1、除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非存在下列兩種情形之一：（1）有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為函證很可能無(wú)效。

3、若重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

4、分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：①管理層是否誠(chéng)信；②是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤；③替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。【就是說(shuō)即便管理層的理由合理，也需要額外考慮這些因素】

5、當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：

（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；

（2）涉及大量余額較小的賬戶；

（3）預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；

（4）沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。

6、電子形式的函證，可靠性存在風(fēng)險(xiǎn)，要對(duì)電子形式的回函創(chuàng)造安全環(huán)境。

7、在收到對(duì)詢證函口頭回復(fù)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被詢證者提供直接書面回復(fù)。只對(duì)詢證函進(jìn)行口頭回復(fù)不是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的直接書面回復(fù)，不符合函證的要求，因此，不能作為可靠的審計(jì)證據(jù)。

二、綜合題

資料一給文字，資料二給數(shù)字：要求一問(wèn)是否表明可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？

通常會(huì)考：
①一個(gè)和營(yíng)業(yè)收入/營(yíng)業(yè)成本相關(guān)的，往毛利率的方向考慮；

②會(huì)考一個(gè)需要一定會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的題目——所以起碼要有一點(diǎn)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)

資料三給審計(jì)計(jì)劃：要求二問(wèn)審計(jì)計(jì)劃是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由：多考查審計(jì)抽樣、控制測(cè)試、審計(jì)溝通。

資料四給工作底稿：進(jìn)一步審計(jì)程序安排是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

資料五給審計(jì)過(guò)程中遇到的重大事項(xiàng)的處理情況，處理如不恰當(dāng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

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